Uitspraak
RECHTBANK ZEELAND-WEST-BRABANT
Belastingrecht, meervoudige kamer
Locatie: Breda
Zaaknummers: zie de bijlage
uitspraak van 19 april 2022
Uitspraken als bedoeld in afdeling 8.2.6 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) in het geding tussen
Ieder van de belanghebbenden genoemd in de bijlage,
belanghebbende,
en
de inspecteur van de Belastingdienst,
de inspecteur.
Zitting
Met de inspecteur en de gemachtigde van belanghebbenden, te weten drs. R.A. van der Jagt, althans KPMG Meijburg & Co (de gemachtigde) zijn regiezittingen gehouden inzake dividendbelastingzaken van buitenlandse fondsen. Processen-verbaal van die zittingen zijn eerder aan de inspecteur en de gemachtigde gestuurd.
Een nader onderzoek ter zitting is met toepassing van artikel 8:57, eerste lid, van de Awb achterwege gebleven.
1.Achtergrond
1.1.
Het gaat hier om zaken van verscheidene belanghebbenden (de zaken). In de bijlage bij deze uitspraken is een overzicht opgenomen van de zaaknummers en de belanghebbenden. Het overzicht is ontleend aan de hierna bij 1.13 vermelde bijlage bij de brieven aan partijen van 22 maart 2022.
1.2.
Hoewel het om verscheidene belanghebbenden gaat, doet de rechtbank hierbij in één geschrift uitspraken in al deze zaken. Dit heeft de volgende achtergrond.
1.3.
De gemachtigde heeft zeer veel procedures namens buitenlandse beleggingsfondsen aanhangig gemaakt waarin onder meer met een beroep op het unierecht verzocht is om teruggaaf van Nederlandse dividendbelasting. Deze procedures zijn lange tijd aangehouden in verband met door de rechtbank gestelde prejudiciële vragen aan de Hoge Raad. [1] De Hoge Raad heeft deze vragen beantwoord in zijn beslissing van 23 oktober 2020 (de beslissing van de Hoge Raad van 23 oktober 2020). [2]
1.4.
Gelet op het grote aantal procedures van de gemachtigde heeft de rechtbank bij brief van 3 maart 2020 aan de gemachtigde diverse regievragen gesteld, nadat eerder regiezittingen zijn gehouden. De rechtbank heeft de gemachtigde daarbij de gelegenheid geboden om met een concreet plan te komen voor de (nadere) motivering van de beroepschriften, bijvoorbeeld in ‘batches’ (een gefaseerde indiening), zodra de Hoge Raad heeft beslist op de prejudiciële vragen.
1.5.
De gemachtigde heeft op de in 1.4 bedoelde brief gereageerd voor wat betreft de zaken van Spezial-Sondervermögen met één deelnemer. Voor de overige zaken heeft de gemachtigde geen concreet plan als bedoeld in 1.4 ingediend.
1.6.
De rechtbank heeft op 10 december 2020 een regiezitting gehouden met de gemachtigde en de inspecteur. Voorafgaand aan die zitting is een brief van 30 november 2020 met regievragen gestuurd aan de gemachtigde. Daarbij is, met betrekking tot de zaken waarin een verzochte teruggaaf van dividendbelasting (mede) is gebaseerd op de vergelijking met een Nederlandse fiscale beleggingsinstelling (fbi), gevraagd of de desbetreffende belanghebbende instemt met het doen van een vervangende betaling, als bedoeld in onderdeel 5.4 van de beslissing van de Hoge Raad van 23 oktober 2020.
1.7.
Bij brief van 26 januari 2021 (begeleidende brief bij verzending van het proces-verbaal van de regiezitting) is de gemachtigde verzocht om de openstaande regievragen te beantwoorden. Bij brief van 23 april 2021 is de gemachtigde herinnerd aan dit verzoek. Bij brief van 21 mei 2021 heeft de gemachtigde gereageerd. Op de (regie)vraag over instemming met het doen van een vervangende betaling, is geantwoord: “
In het algemeen zullen wij belanghebbenden adviseren om vooralsnog niet in te stemmen met het doen van een vervangende betaling”. Als motivering is daarbij gegeven, in de kern, (i) dat de Hoge Raad geen volledig rechtsherstel biedt omdat uitgegaan wordt van een vergelijking op alleen fondsniveau en omdat sprake is van strijdigheid met het Unierecht, en (ii) dat de vervangende betaling alleen over Nederlandse inkomsten moet worden berekend en dat er in ieder geval een aftrek van circa 5% moet worden toegestaan voor de gemaakte kosten, zodat in ieder geval over de kosten van het fonds een teruggave van dividendbelasting wordt verleend. Verder heeft de gemachtigde onder meer aangevoerd, kort gezegd, de beslissing van de Hoge Raad van 9 april 2021 [3] (hierna: de beslissing van de Hoge Raad van 9 april 2021) inzake de afdrachtsverminderingsregeling (Unierechtelijk) onjuist te achten.
In het algemeen zullen wij belanghebbenden adviseren om vooralsnog niet in te stemmen met het doen van een vervangende betaling”. Als motivering is daarbij gegeven, in de kern, (i) dat de Hoge Raad geen volledig rechtsherstel biedt omdat uitgegaan wordt van een vergelijking op alleen fondsniveau en omdat sprake is van strijdigheid met het Unierecht, en (ii) dat de vervangende betaling alleen over Nederlandse inkomsten moet worden berekend en dat er in ieder geval een aftrek van circa 5% moet worden toegestaan voor de gemaakte kosten, zodat in ieder geval over de kosten van het fonds een teruggave van dividendbelasting wordt verleend. Verder heeft de gemachtigde onder meer aangevoerd, kort gezegd, de beslissing van de Hoge Raad van 9 april 2021 [3] (hierna: de beslissing van de Hoge Raad van 9 april 2021) inzake de afdrachtsverminderingsregeling (Unierechtelijk) onjuist te achten.
1.8.
Bij brief van 22 april 2021 heeft de inspecteur, onder verwijzing naar de beslissing van de Hoge Raad van 9 april 2021, de rechtbank in overweging gegeven om beroepszaken waarin enkel een beroep gedaan wordt op de afdrachtvermindering zonder zitting af te doen.
1.9.
Bij brief van 24 juni 2021 zijn de gemachtigde en de inspecteur bericht dat in de dividendbelastingzaken waarin de gemachtigde als gemachtigde optreedt en die eerder op regiezitting zijn geweest, de behandelend meervoudige kamer heeft besloten om, op grond van artikel 8:12 van de Awb, mr. Van Ginneken als rechter-commissaris (hierna: de rechter-commissaris) op te dragen het vooronderzoek te verrichten in die zaken.
1.10.
Bij aangetekende brieven van 27 september 2021 en 16 november 2021 heeft de rechter-commissaris de gemachtigde in de gelegenheid gesteld om een (nadere) motivering in te dienen in telkens ongeveer 200 zaken, waaronder de onderhavige zaken. Volgens gegevens van PostNL zijn deze brieven op 28 september 2021 en 17 november 2021 door de gemachtigde ontvangen. De gemachtigde heeft in een aantal zaken een (nadere) motivering ingediend, maar niet in de zaken waarin hierbij uitspraken worden gedaan.
1.11.
Bij brief van 18 februari 2022 heeft de rechter-commissaris de inspecteur gevraagd of, en zo ja op welke wijze, (nader) verweer zal worden gevoerd in de zaken.
1.12.
Bij brief van 9 maart 2022 heeft de inspecteur in algemene zin (nogmaals) zijn standpunt uiteengezet over teruggaafverzoeken waarvoor de teruggaafregeling relevant is en teruggaafverzoeken waarvoor de afdrachtverminderingsregeling relevant is. De inspecteur heeft de rechtbank daarbij ook geïnformeerd dat in de zaken verder geen (nader) verweer zal worden gevoerd en dat deze zaken zonder zitting kunnen worden afgedaan.
1.13.
De rechter-commissaris heeft de meervoudige kamer hierover geïnformeerd. De rechtbank (de meervoudige kamer) heeft vervolgens besloten om met toepassing van artikel 8:57 van de Awb te bepalen dat het onderzoek ter zitting achterwege blijft en dat het onderzoek wordt gesloten. De inspecteur en de gemachtigde zijn hierover bij aangetekende brieven van 22 maart 2022 geïnformeerd. In een bijlage bij deze brieven is een overzicht opgenomen van de zaken. In de brief aan de gemachtigde is meegedeeld dat indien belanghebbenden toch gebruik willen maken van het recht om op zitting te worden gehoord, dit kan worden aangegeven binnen drie weken na dagtekening van de brief. Uit gegevens van PostNL blijkt dat de gemachtigde deze brief heeft ontvangen op 23 maart 2022. De rechtbank heeft geen reactie ontvangen van de gemachtigde.
1.14.
Gelet op de algemene, niet-zaakspecifieke, wijze waarop partijen hebben gecorrespondeerd over de zaken, en de omstandigheid dat in wezen als uitgangspunt alleen rechtskundige kwesties voorliggen, doet de rechtbank uitspraken in de zaken in één geschrift. [4]
2.Beoordeling
Vooraf
2.1.
Niet in elke zaak is een verweerschrift ingediend en zijn door de inspecteur de op de zaak betrekking hebbende stukken ingebracht. Dat houdt verband met de aanhouding van de zaken (zie 1.3). Wel heeft de inspecteur in algemene zin een standpunt ingenomen en daarmee verweer gevoerd (zie 1.8 en 1.12). Uit de correspondentie blijkt verder dat zowel de inspecteur als de gemachtigde van opvatting is dat de rechtbank uitspraak kan doen op basis van de ingediende stukken. Gelet daarop en gelet op de omstandigheid dat in wezen als uitgangspunt in de eerste plaats alleen rechtskundige kwesties voorliggen, heeft de rechtbank om proceseconomische overwegingen afgezien van het opvragen van de op de zaak betrekking hebbende stukken in de zaken waarin die stukken nog niet waren ingebracht.
Geschil
2.2.
In elk van de zaken is beroep ingesteld tegen de uitspraak op bewaar tegen de beslissing van de inspecteur op het verzoek om teruggaaf van Nederlandse dividendbelasting over een bepaalde periode. In elk van de zaken heeft de belanghebbende – kort gezegd – gesteld, met een beroep op het Unierecht, dat recht op teruggaaf van dividendbelasting bestaat omdat belanghebbende vergelijkbaar is met een fbi.
2.3.
Gezien het overgangsrecht van artikel XXVI, leden 8 en 9, van de wet Overige fiscale maatregelen 2008 [5] , is – kort gezegd – voor teruggaafverzoeken met betrekking tot de boekjaren vanaf het boekjaar dat aanvangt op of na 1 januari 2008 het regime van de afdrachtvermindering [6] van belang en is voor teruggaafverzoeken met betrekking tot eerdere perioden de voormalige teruggaafregeling voor fbi’s [7] relevant.
2.4.
De rechtbank is van oordeel dat de inspecteur terecht de teruggaafverzoeken heeft afgewezen waarvoor de teruggaafregeling relevant is. Geen van de belanghebbende heeft, hoewel daartoe in de gelegenheid gesteld, kenbaar gemaakt in te stemmen met het doen van de in 1.6 bedoelde vervangende betaling. Reeds daarom bestaat geen recht op teruggaaf. [8] De rechtbank ziet in wat de gemachtigde heeft aangevoerd (zie 1.7), geen aanleiding om een andere wijze van rechtsherstel Unierechtelijk geboden te achten. [9] De klacht over de grondslag van de zogenoemde vervangende betaling behoeft geen bespreking, reeds omdat niet is ingestemd met het doen van een vervangende betaling.
2.5.
De rechtbank is van oordeel dat de teruggaafverzoeken waarvoor het regime van de afdrachtvermindering relevant is, terecht zijn afgewezen, reeds gelet op het volgende. De Hoge Raad heeft beslist dat het vrije verkeer van kapitaal niet wordt belemmerd door de omstandigheid dat buiten Nederland gevestigde beleggingsinstellingen, in verband met het gegeven dat zij in Nederland niet inhoudingsplichtig zijn voor de dividendbelasting, niet in aanmerking komen voor een tegemoetkoming op grond van de regeling van de afdrachtvermindering. [10] De rechtbank ziet in wat de gemachtigde heeft aangevoerd geen aanleiding om anders te oordelen. Ten overvloede merkt de rechtbank op dat zelfs als wel sprake zou zijn van een ongerechtvaardigde belemmering van het vrije verkeer van kapitaal, dit een belanghebbende niet zou kunnen baten. [11]
2.6.
Aangezien geen recht bestaat op teruggaaf van dividendbelasting, hebben belanghebbenden evenmin recht op vergoeding van rente over de ingehouden dividendbelasting.
2.7.
De beroepen zijn daarom ongegrond.
2.8.
Tot slot, in enige van de beroepschriften is gemeld dat het beroepschrift mede is ingediend namens de participant(en) in het fonds. Er is echter op geen enkele wijze beargumenteerd dat en op welke grond de participant(en) wel aanspraak zouden kunnen maken op teruggaaf van de dividendbelasting. Voor zover is beoogd namens de participant(en) zelfstandig beroep in te stellen, geldt bovendien dat het beroep niet-ontvankelijk zou zijn, als de bestreden uitspraak op bezwaar niet mede zag op de participant(en) en/of als tijdens de beroepstermijn de identiteit van de participant(en) niet kenbaar is gemaakt. [12]
2.9.
Er is geen aanleiding voor een proceskostenveroordeling.
3.Beslissing
Voor elk van de zaken
De rechtbank verklaart:
- het beroep ongegrond;
- het beroep niet-ontvankelijk zo en voor zover het mede is ingesteld namens de participant(en) als bedoeld in 2.8.
Deze uitspraken zijn gedaan door mr. M.R.T. Pauwels, voorzitter, mr. S.A.J. Bastiaansen en mr. J.P.M. Kooijmans, rechters, in aanwezigheid van mr. I. van Wijk, griffier, op 19 april 2022 en openbaar gemaakt door middel van geanonimiseerde publicatie op www.rechtspraak.nl.
De griffier, De voorzitter,
Afschrift aangetekend verzonden aan partijen op:
Rechtsmiddel
Tegen deze uitspraken kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te ‘s-Hertogenbosch (belastingkamer), Postbus 70583,
5201 CZ ’s-Hertogenbosch.
Bij het instellen van hoger beroep dient het volgende in acht te worden genomen:
1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.
2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
a. de naam en het adres van de indiener;
2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
a. de naam en het adres van de indiener;
b. een dagtekening;
c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het hoger beroep is ingesteld;
d. de gronden van het hoger beroep.
Voor burgers is het mogelijk hoger beroep digitaal in te stellen. Hiervoor kan gebruik worden gemaakt van de formulieren op Rechtspraak.nl / Digitaal loket bestuursrecht.
Uit de bijlage bij de brief van de rechtbank van 27 september 2021
Zaaknummers
Naam belanghebbende
15/8102
[belanghebbende 1]
16/1629, 16/1634 en 16/1636
[belanghebbende 2]
16/3151 t/m 16/3153 en 18/6300 t/m 18/6302
[belanghebbende 3]
16/3184 t/m 16/3187
[belanghebbende 4]
16/3193
[belanghebbende 5]
16/3194
[belanghebbende 6]
16/3195
[belanghebbende 7]
16/3196
[belanghebbende 8]
16/3197
[belanghebbende 9]
16/3198
[belanghebbende 10]
16/3199
[belanghebbende 11]
16/3200
[belanghebbende 12]
16/3203
[belanghebbende 13]
16/3204
[belanghebbende 14]
16/3205
[belanghebbende 15]
16/3207
[belanghebbende 16]
16/3697 t/m 16/3701
[belanghebbende 17]
16/3702 t/m 16/3704, 16/3706 en 16/3707
[belanghebbende 18]
16/3720 t/m 16/3724
[belanghebbende 17]
16/3752 en 16/3753
[belanghebbende 19]
16/3754 en 16/3755
[belanghebbende 20]
16/3777 en 16/3778
[belanghebbende 21]
16/4186 en 16/4187
[belanghebbende 22]
16/4192 t/m 16/4194, 16/4718
[belanghebbende 23]
16/4195 t/m 16/4202
[belanghebbende 24]
16/4533 t/m 16/4535
[belanghebbende 25]
16/5857 t/m 16/5864
[belanghebbende 26]
16/5865 t/m 16/5869, 16/8806, 16/8807 en 16/10351 [13]
[belanghebbende 27]
16/5870 t/m 16/5874
[belanghebbende 28]
16/5887 t/m 16/5891, 16/8810 en 16/8811
[belanghebbende 29]
16/5905, 16/5906, 16/5908 t/m 16/5910, 16/8808 en 16/8809
[belanghebbende 30]
16/5924 t/m 16/5928
[belanghebbende 31]
16/5952 en 16/5953
[belanghebbende 32]
Uit de bijlage bij de brief van de rechtbank van 16 november 2021
Zaaknummers
Naam belanghebbende
16/5852 t/m 16/5854, 16/8825, 16/8826 en 17/4767 t/m 17/4769
[belanghebbende 33]
16/5856, 16/8818, 16/8819 en 16/10352 t/m 16/10354
[belanghebbende 34]
16/5892 t/m 16/5895, 16/5913, 16/5915, 16/5916, 16/5918, 16/5919, 16/8812, 16/8813, 16/10360 en 16/10361
[belanghebbende 35]
16/5938 t/m 16/5946, 16/8824, 16/10365 en 16/10366
[belanghebbende 36]
16/7037 t/m 16/7039
[belanghebbende 37]
16/7049 t/m 16/7051 en 18/3109
[belanghebbende 38]
16/7465 t/m 16/7468, 16/8820, 16/8821, 16/10355 en 16/10356
[belanghebbende 39]
16/7593 t/m 16/7597
[belanghebbende 40]
16/7610 en 16/7611
[belanghebbende 41]
16/7626, 16/7628 t/m 16/7630 en 16/8981 t/m 16/8983
[belanghebbende 42]
16/7631 en 16/7632
[belanghebbende 43]
16/7634
[belanghebbende 44]
16/7643 t/m 16/7645 en 16/7647
[belanghebbende 45]
16/8814 en 16/8815
[belanghebbende 46]
16/8816, 16/9452, 16/9453, 16/9455 en 16/9456
[belanghebbende 47]
16/8912 t/m 16/8914
[belanghebbende 48]
16/8925 t/m 16/8927
[belanghebbende 49]
16/8928 t/m 16/8930
[belanghebbende 50]
16/8934 t/m 16/8936
[belanghebbende 51]
16/8937 t/m 16/8939
[belanghebbende 52]
16/8940 t/m 16/8942
[belanghebbende 53]
16/8943 en 16/8944
[belanghebbende 54]
16/8948, 16/8950 en 16/8951
[belanghebbende 55]
16/8959, 16/8960, 17/5494 en 17/5495
[belanghebbende 56]
16/8961 en 17/7417 t/m 17/7420
[belanghebbende 57]
16/8965 t/m 16/8967
[belanghebbende 58]
16/8971 t/m 16/8973
[belanghebbende 59]
16/8974 en 16/8975
[belanghebbende 60]
16/8976 t/m 16/8978
[belanghebbende 61]
16/8984 t/m 16/8986
[belanghebbende 62]
16/8987 t/m 16/8989
[belanghebbende 63]
16/8990 t/m 16/8992
[belanghebbende 64]
16/9116 t/m 16/9118, 16/9416, 16/9419, 16/9422 en 16/9424
[belanghebbende 65]
16/9124
[belanghebbende 66]
16/9125 t/m 16/9131, 16/9133 en 16/9134
[belanghebbende 67]
16/9132 en 18/6303 t/m 18/6305
[belanghebbende 68]
16/9137, 16/9138, 16/9156, 16/9158 en 16/9159
[belanghebbende 69]
16/9140 t/m 16/9142, 16/9144 en 16/9145
[belanghebbende 70]
16/9143
[belanghebbende 71]
16/9146 t/m 16/9149
[belanghebbende 72]
16/9151 t/m 16/9153
[belanghebbende 73]
16/9155 en 18/3336 t/m 18/3338
[belanghebbende 74]
16/9164 t/m 16/9166 en 16/9168
[belanghebbende 75]
16/9167
[belanghebbende 76]
16/9169 t/m 16/9171
[belanghebbende 77]
16/9172 t/m 16/9175
[belanghebbende 78]