Uitspraak
GERECHTSHOF ’s-HERTOGENBOSCH
Team belastingrecht
Meervoudige Belastingkamer, optredende, en hierna aangeduid, als ‘geheimhoudingskamer’
Kenmerken: 14/00261-GHK, 14/00262-GHK en 14/00263-GHK
Tussenuitspraak ex artikel 8:29 van de Algemene wet bestuursrecht (hierna: de Awb) in de hoger beroepen van
[belanghebbende 1] B.V., gevestigd te [vestigingsplaats 1] ,
[belanghebbende 2] B.V., gevestigd te [vestigingsplaats 2] , en
[belanghebbende 3] B.V., gevestigd te [vestigingsplaats 1] ,
hierna gezamenlijk: belanghebbenden,
tegen de uitspraken van de Rechtbank Zeeland-West-Brabant te Breda (hierna: de Rechtbank) van 24 december 2013, nummer AWB 12/1312, respectievelijk 12/1314 en 12/1311, in het geding tussen
belanghebbenden,
en
de inspecteur van de Belastingdienst,
hierna: de Inspecteur,
betreffende de aan belanghebbenden voor het tijdvak 2001 tot en met 2005 opgelegde naheffingsaanslagen omzetbelasting.
1.Ontstaan en loop van het geding
1.1.
Belanghebbenden hebben gedurende de behandeling van bovenvermelde hoger beroepen aan het Hof verzocht om de Inspecteur te gelasten het invorderingsdossier van de Ontvanger (alsmede de daarbij behorende gespreksverslagen en aantekeningen) op de voet van artikel 8:42 van de Awb te overleggen.
1.2.
Het Hof heeft aan de Inspecteur verzocht deze stukken aan het Hof te doen toekomen.
1.3.
Bij brief van 16 oktober 2015 heeft de Inspecteur aan het Hof meegedeeld het invorderingsdossier van de Ontvanger te hebben ontvangen. Het invorderingsdossier is bij deze brief niet integraal aan het Hof overgelegd. De overgelegde stukken betreffen:
- Verschillende aantekeningen in het invorderingsdossier (over de periode tot de datum van opleggen van de in geding zijnde naheffingsaanslagen) (14 maart 2008 en 6 april 2006), m.u.v. het gedeelte van de aantekening van 30 maart 2006 en de aantekening van 4 april 2006 (met zwarte stift onleesbaar gemaakt).
- Afschrift correspondentie Inspecteur
- Afschrift emailbericht Inspecteur aan Ontvanger over mogelijke verhaalsmogelijkheden
- Bericht van Inspecteur aan Ontvanger over het al dan niet aanwezig zijn van “vrees voor verduistering”
- Bericht van de Inspecteur over onderzoek naar verhaalsmogelijkheden.
Het Hof heeft een afschrift van deze brief en de bijgevoegde bijlagen aan belanghebbenden doen toekomen.
1.4.
In de volgende fase van de hoger beroepen is door partijen getracht een compromis te bereiken.
1.5.
Bij brief van 15 april 2016 heeft de Inspecteur aan het Hof meegedeeld dat het bereiken van een compromis niet is gelukt en dat hij de ongeschoonde versie van (delen van) het invorderingsdossier van de Ontvanger aan de geheimhoudingskamer heeft gestuurd.
Ten aanzien van deze stukken heeft de Inspecteur zich op het standpunt gesteld dat deze niet kwalificeren als op de zaak betrekking hebbende stukken. Voor zover dit wel het geval is, beroept de Inspecteur zich op het bepaalde in artikel 8:29 van de Awb.
Ten aanzien van deze stukken heeft de Inspecteur zich op het standpunt gesteld dat deze niet kwalificeren als op de zaak betrekking hebbende stukken. Voor zover dit wel het geval is, beroept de Inspecteur zich op het bepaalde in artikel 8:29 van de Awb.
1.6.
De behandelende hoofdkamer van het Hof heeft de hoger beroepen vervolgens naar de geheimhoudingskamer verwezen, ter behandeling van het geschil tussen partijen over de toepassing van de artikelen 8:42 en 8:29 van de Awb.
1.7.
De geheimhoudingskamer heeft bij de aan haar gerichte brief van eveneens 15 april 2016 afschriften van de documenten in het invorderingsdossier ontvangen, voor zover die belanghebbende betreffen (opgenomen in de ordners TD1, TD2 en TD3 en de hechtmap TD4). Map TD4 bestaat uit de bijlagen:
1. Het proces-verbaal van de zitting van het Hof van 26 november 2015, waarin het Hof opdracht geeft aan de Inspecteur om de aantekeningen en stukken uit het invorderingsdossier te overleggen, voor zover deze stukken belanghebbende betreffen;
2. Gedeeltelijk geschoonde stukken uit het invorderingsdossier, die reeds aan het Hof en belanghebbende zijn verstrekt;
3. Een ongeschoond WORD-document van 30 pagina’s met aantekeningen van de Ontvanger;
4. Een ongeschoonde passage uit een regionaal technische vergadering van belastingdienstmedewerkers (RTO 20-09-2005);
5. Een ongeschoond concept 10/3-2006 controlerapport [belanghebbende 2] d.d. 15 maart 2006;
6. De ongeschoonde conclusie van antwoord in reconventie;
7. De ongeschoonde versie van de reactie van de Ontvanger op de verzetsdagvaarding van 12 juli 2006;
8. Een ongeschoonde computeruitdraai uit het systeem “Raadplegen persoon algemeen”;
9. Een ongeschoonde versie van de uitnodiging van [A] van de Belastingdienst Oost-Brabant voor overleg over [belanghebbende 2] (Update bijeenkomst);
10. Een ongeschoond stuk 4-4-2006 over het opleggen van de aanslag aan [belanghebbende 2] en de invordering daarvan;
11. Een ongeschoonde versie van het document “Toepassing versnelde invordering artikel 10 lid 2 letter b; Gegronde vrees voor verduistering”;
12. Een ongeschoonde schets van het scenario na het opleggen van de aanslagen aan [belanghebbende 3] / [belanghebbende 1] ;
13. Een ongeschoonde e-mail van [A] d.d. 5-4-2006 en van [B] d.d. 6-4-2006;
14. Een ongeschoonde e-mail van [A] d.d. 2-8-2007;
15. De ongeschoonde spreadsheets “Wat hebben we op dit moment (31-01-2008) in de entiteit [belanghebbende 3] / [belanghebbende 2] etc openstaan”;
16. Een gedeeltelijk geschoonde versie van de bijlagen 3, 6, 8, 10, 12 en 15.
1.8.
Bij brief van 10 juni 2016 heeft de geheimhoudingskamer aan de Inspecteur gevraagd of zijn beroep op artikel 8:29 van de Awb enkel map TD4 betreft of dat dit verzoek zich ook de ordners TD1, TD2 en TD3 betreft. De Inspecteur heeft bij brief van 15 juni 2016 geantwoord dat zijn beroep op artikel 8:29 van de Awb enkel betrekking heeft op map TD4.
1.9.
Bij brief van 29 juni 2016 heeft de geheimhoudingskamer de onder 1.7 genoemde brief, met (een ongeschoonde versie van) bijlage 1 en de geschoonde versies van de bijlagen 2, 3, 6, 8, 10, 12 en 15 doorgestuurd aan belanghebbenden, met het verzoek te reageren op het standpunt van de Inspecteur dat delen van map TD4 geheimgehouden dienen te worden.
1.10.
Belanghebbenden hebben bij brief van 22 september 2016 gereageerd.
1.11.
Bij brief van de geheimhoudingskamer van 21 december 2016 is een afschrift van de brief van belanghebbenden aan de Inspecteur verzonden en is aan de Inspecteur verzocht om de ontbrekende ongeschoonde, complete versie van bijlage 2 van map TD4 aan de geheimhoudingskamer te overleggen.
1.12.
De Inspecteur heeft gereageerd bij brief van 2 januari 2017 en heeft als bijlage de ongeschoonde, complete versie van bijlage 2 van map TD4 gevoegd.
1.13.
De geheimhoudingskamer heeft op 20 juni 2017 aan de Inspecteur verzocht de ontbrekende pagina 28 van bijlage 3 van map TD4 in geschoonde en ongeschoonde vorm te overleggen. Tevens heeft de geheimhoudingskamer aan de Inspecteur gevraagd van bijlage 15 van map TD4 de ontbrekende ongeschoonde versie van pagina 4 te overleggen.
1.14.
De Inspecteur heeft bij brief van 21 juni 2017 de ongeschoonde versie van geheel bijlage 15 van map TD4 overgelegd. Ten aanzien van de ontbrekende pagina 28 van bijlage 3 heeft de Inspecteur in zijn begeleidende brief als volgt vermeld:
“ De betreffende pagina heb ik niet aangetroffen in het dossier van de ontvanger. Ik heb niet kunnen vaststellen dat de betreffende pagina er geweest moet zijn of dat alleen sprake is van een onjuiste paginanummering.”
2.Verzoek
Het verzoek van de Inspecteur betreft het antwoord op de vraag of sprake is van op de zaak betrekking hebbende stukken zoals bedoeld in artikel 8:42, lid 1, van de Awb, alsmede het antwoord op de vraag of sprake is van gewichtige redenen als bedoeld in artikel 8:29 van de Awb, die rechtvaardigen dat de Inspecteur weigert de onder genoemde stukken te overleggen aan het Hof en belanghebbende.
3.Beoordeling van het verzoek
3.1.
Om daarover een oordeel te kunnen geven heeft de geheimhoudingskamer kennis genomen van het gehele procesdossier.
Algemeen juridisch kader
3.2.
De geheimhoudingskamer stelt voorop dat de Inspecteur op grond van artikel 8:42, eerste lid, van de Awb is gehouden de op de zaak betrekking hebbende stukken aan het Hof te zenden. Op de zaak betrekking hebbende stukken zijn alle stukken die van enig belang kunnen zijn (geweest) voor de besluitvorming in de zaak van een belanghebbende (HR 25 april 2008, nr. 43.448, ECLI:NL:HR:2008:BA3823, BNB 2008/161), voor zover deze stukken de inspecteur ter beschikking staan, dan wel ter beschikking hebben gestaan ten tijde van zijn besluitvorming (HR 23 mei 2014, nr. 12/01827, ECLI:NL:HR:2014:1182, BNB 2014/186 en HR 10 april 2015, nr. 14/01189, ECLI:NL:HR:2015:874, BNB 2015/129). In het laatstgenoemde arrest BNB 2015/129 is als volgt overwogen:
“2.3.2. (…)
Op grond van artikel 8:42, lid 1, Awb dient de inspecteur in beginsel alle stukken die hem ter beschikking staan en een rol hebben gespeeld bij zijn besluitvorming aan de belanghebbende en aan de rechter over te leggen. Die verplichting gaat in het algemeen niet zo ver dat de inspecteur is gehouden stukken in te brengen die ten grondslag liggen aan processen-verbaal van de FIOD indien die stukken niet ter beschikking van de inspecteur hebben gestaan (vgl. HR 12 juli 2013, nr. 11/04625, ECLI:NL:HR:2013:29,
BNB 2013 /226).
BNB 2013 /226).
2.3.3.
Behoudens gevallen van gerechtvaardigde weigering op grond van artikel 8:29 Awb en uitzonderingsgevallen als misbruik van procesrecht, dient te worden tegemoetgekomen aan een verzoek van de belanghebbende tot overlegging van een bepaald stuk indien deze voldoende gemotiveerd heeft gesteld dat het stuk van enig belang kan zijn (geweest) voor de besluitvorming in zijn zaak (zie HR 25 april 2008, nr. 43448, ECLI:NL:HR:2008:BA3823, BNB 2008/161). De beoordeling of de inhoud van het betreffende stuk voor de besluitvorming in de zaak van belang is (geweest), kan niet geschieden zonder kennisneming van die inhoud. Dit neemt niet weg dat de rechter onder omstandigheden ook zonder kennisneming van het desbetreffende stuk kan beslissen dat dit stuk niet van enig belang voor de besluitvorming kan zijn (geweest) (zie HR 15 november 2013, nr. 12/00606, ECLI:NL:HR:2013:1129, BNB 2014/28).
De verplichting om de op de zaak betrekking hebbende stukken over te leggen geldt voorts ongeacht of de belanghebbende gebaat is bij het overleggen van de desbetreffende stukken of dat de belanghebbende is geschaad in zijn belangen indien deze stukken niet worden overgelegd (zie HR 23 mei 2014, nr. 12/01827, ECLI:NL:HR:2014:1182,
BNB 2014/186).
(…)”
3.3.
Uit de arresten HR 12 juli 2013, nr. 11/04625, ECL:NL:HR:2013:29, BNB 2013/226 en HR 23 mei 2014, nr. 12/01827, ECLI:NL:HR:2014:1182, BNB 2014/186 moet worden afgeleid dat stukken die weliswaar van belang kunnen zijn (geweest) voor de besluitvorming, maar die de inspecteur niet ter beschikking hebben gestaan, niet ingevolge artikel 8:42 van de Awb in het geding moeten worden gebracht. Indien de rechter in belastingzaken dergelijke stukken desalniettemin verlangt in het kader van zijn rechterlijke besluitvormingstaak, kan de rechter de inspecteur ingevolge artikel 8:45, lid 1, van de Awb verzoeken zodanige stukken in te zenden. De inspecteur is verplicht aan een dergelijk verzoek te voldoen, terwijl het bepaalde in artikel 8:29 van de Awb van overeenkomstige toepassing is (artikel 8:45, lid 2, van de Awb).
3.4.
Wat betreft de vraag op welke besluitvorming van de inspecteur het vorenstaande betrekking heeft, overweegt de geheimhoudingskamer dat het zowel de besluitvorming
in primobetreft als de besluitvorming in het kader van de behandeling van het bezwaar tegen het besluit
in primo, uitmondend in de uitspraak op bezwaar. Dit stemt overeen met de beleidsmatige uitgangspunten die voor de inspecteur gelden ingevolge het Besluit Beroep in Belastingzaken (zie artikel 2.2.5, lid 4, letter e, van dat besluit).
in primobetreft als de besluitvorming in het kader van de behandeling van het bezwaar tegen het besluit
in primo, uitmondend in de uitspraak op bezwaar. Dit stemt overeen met de beleidsmatige uitgangspunten die voor de inspecteur gelden ingevolge het Besluit Beroep in Belastingzaken (zie artikel 2.2.5, lid 4, letter e, van dat besluit).
3.5.
Wat betreft het criterium dat de stukken van belang moeten kunnen zijn (geweest) voor de besluitvorming geldt dat een voldoende gemotiveerde stellingname dienaangaande van de zijde van de belanghebbende volstaat. De belanghebbende kent immers de inhoud van de desbetreffende stukken (vooralsnog) niet (zie het reeds genoemde arrest BNB 2008/161). De geheimhoudingskamer overweegt voorts dat een stuk hetzij integraal een stuk is zoals bedoeld in artikel 8:42, lid 1, van de Awb, hetzij niet; een stuk is derhalve niet slechts gedeeltelijk een op de zaak betrekking hebbend stuk.
3.6.
De omstandigheid dat stukken behoren tot op de zaak betrekking hebbende stukken in de zin van artikel 8:42 van de Awb, brengt echter niet automatisch mee dat die stukken volledig (ongeschoond) aan de andere partij ter kennis moeten worden gebracht. Het bepaalde in artikel 8:29 van de Awb biedt aan partijen, indien daarvoor gewichtige redenen zijn, de mogelijkheid om a) het overleggen van stukken te weigeren (geheimhouding) of b) het Hof mede te delen dat uitsluitend de Kamer die in de hoofdzaak beslist kennis zal mogen nemen van deze stukken (beperkte kennisneming). In art. 8:29, lid 5, Awb is bepaald, dat de variant
“beperkte kennisneming” alleen is toegestaan met toestemming van belanghebbende.
3.7.
Uit de brief van de Inspecteur aan de geheimhoudingskamer van 15 april 2016 maakt de geheimhoudingskamer op dat het verzoek van de Inspecteur opgevat dient te worden als een verzoek om toepassing van variant a (geheimhouding).
3.8.
Beslissend bij de vraag of de Inspecteur zich terecht op deze geheimhouding beroept is niet of op de zaak betrekking hebbende stukken of onleesbaar gemaakte delen daarvan en/of bekendmaking van de identiteit van personen, voor de verdediging van belanghebbendes standpunt noodzakelijk of essentieel zijn en ook niet of kennisneming door belanghebbende voor de verdediging van zijn standpunt van belang zou kunnen zijn. Slechts indien de door de Inspecteur voor geheimhouding aangevoerde redenen aanzienlijk zwaarder wegen dan het belang van belanghebbende bij onbeperkte kennisneming van (delen van) de op de zaak betrekking hebbende stukken - dat houdt in: het belang van belanghebbende bij kennisneming van alle op de zaak betrekking hebbende stukken in ongeschoonde vorm - is sprake van gewichtige redenen die geheimhouding rechtvaardigen.
3.9.
De geheimhoudingskamer wijst er voorts nog op dat indien de belangenafweging ertoe leidt dat bepaalde gegevens voor belanghebbende geheim dienen te blijven, hieruit voortvloeiende problemen voor belanghebbende in de door de rechter (in de hoofdzaak) toegepaste procedure moeten worden gecompenseerd. Dit kan bijvoorbeeld en onder omstandigheden tot uitdrukking komen in de bewijslastverdeling.
3.10.
De onder 3.8 verwoorde belangenafweging moet plaats vinden in de concrete aan de geheimhoudingskamer voorgelegde zaak en na kennisneming door de geheimhoudingskamer, die de afweging moet maken, van het gehele dossier.
3.11.
In verband met de taken van de hoofdkamer die de onderhavige zaken behandelt en de geheimhoudingskamer overweegt de geheimhoudingskamer als volgt.
3.11.1.
De taak van de geheimhoudingskamer is beperkt tot het nemen van de in artikel 8:29, lid 3, van de Awb bedoelde beslissing, inhoudende (kortweg en voor zover te dezen van belang) of de weigering door de inspecteur om te voldoen aan zijn verplichting om stukken in ongeschoonde vorm te overleggen, gerechtvaardigd is. Het antwoord op de vraag of en zo ja, ingevolge welke wettelijke grondslag de inspecteur verplicht is dergelijke stukken over te leggen, is ten principale aan de hoofdkamer. Dat betekent dat de vraag of bepaalde stukken op de zaak betrekking hebbende stukken in de zin van artikel 8:42, lid 1, van de Awb zijn, in beginsel wordt beantwoord door de hoofdkamer.
3.11.2.
Zoals volgt uit het hiervóór gedeeltelijk weergegeven arrest BNB 2015/129, kan de beoordeling of de inhoud van een bepaald stuk voor de besluitvorming in de zaak van belang is (geweest), in beginsel niet geschieden zonder kennisneming van die inhoud. Het beroep door de Inspecteur op artikel 8:29, lid 1, van de Awb kan de beantwoording van de voornoemde vraag door de hoofdkamer bemoeilijken, namelijk voor zover dat beroep de kennisname van de ongeschoonde inhoud van het desbetreffende stuk door de hoofdkamer verhindert. Daarom zal de geheimhoudingskamer een antwoord op de vraag geven of stukken op de zaak betrekking hebbend zijn in de zin van artikel 8:42, lid 1, van de Awb, voor zover de Inspecteur ten aanzien van (een gedeelte van) de inhoud van die stukken een beroep op geheimhouding zoals bedoeld in 3.6 hiervóór heeft gedaan.
Beoordeling van het verzoek – artikel 8:42 van de Awb
De ordners TD1 tot en met TD3
3.12.
Ten aanzien van de ordners TD1 tot en met TD3 overweegt de geheimhoudingskamer dat de Inspecteur de geheimhoudingskamer uitdrukkelijk en zonder voorbehoud te kennen heeft gegeven dat zijn stellingname betreffende die ordners uitsluitend betreft het betoog dat die ordners geen stukken in de zin van artikel 8:42, lid 1, van de Awb bevatten. De Inspecteur heeft zich ten aanzien van die ordners niet op het bepaalde in artikel 8:29 van de Awb beroepen. Gezien het hiervóór in 3.10 overwogene dient het partijgeschil ten aanzien van ordners TD1 tot en met TD3 te worden behandeld door de hoofdkamer.
Hechtmap TD4
3.13.
Ten aanzien van de stukken in map TD4 stelt de Inspecteur primair dat deze stukken geen op (de zaak van) belanghebbende betrekking hebbende stukken zijn. Belanghebbenden hebben uit de briefwisseling tussen de geheimhoudingskamer en de Inspecteur afgeleid dat het de bedoeling van de geheimhoudingskamer is uitsluitend te oordelen of bepaalde stukken op de voet van artikel 8:29 van de Awb geheel of gedeeltelijk geheim mogen worden gehouden.
Belanghebbenden zijn daarom niet ingegaan op het standpunt van de Inspecteur dat bepaalde stukken niet kwalificeren als stukken in de zin van artikel 8:42 van de Awb. Desalniettemin is het Hof van oordeel dat belanghebbende voldoende gemotiveerd heeft gesteld dat alle tot hechtmap TD4 behorende stukken van belang kunnen zijn (geweest) voor de besluitvorming. Het Hof zal derhalve beoordelen of die stukken desalniettemin niet tot de in artikel 8:42 van de Awb bedoelde stukken moeten worden gerekend, hetgeen de Inspecteur betoogt, op grond van het feit dat die stukken de Inspecteur niet ter beschikking hebben gestaan ten tijde van de besluitvorming door de Inspecteur, zijnde zowel de primaire besluitvorming als de heroverweging daarvan in het kader van het doen van uitspraak op bezwaar (zie overweging 3.4 hiervóór).
3.14.
Wat betreft bijlage 2 overweegt de geheimhoudingskamer dat het desbetreffende stuk reeds tot de gedingstukken behoort waarover de hoofdkamer en belanghebbenden beschikken. De geheimhoudingskamer acht het derhalve onnodig zich uit te laten over de vraag of dat stuk een stuk in de zin van artikel 8:42 van de Awb is. Bijlage 2 is geschoond voor zover het delen van het WORD-document (ook: bijlage 3) en van het Scenario (ook: bijlage 12) betreft. De vraag of bijlage 2 geheel of ten dele geheim mag worden gehouden ingevolge artikel 8:29 van de Awb wordt, gelet op het voorgaande, niet afzonderlijk behandeld, maar vloeit voort uit hetgeen in 3.18 en verder over bijlage 3 en 12 is vermeld.
3.15.
De geheimhoudingskamer acht, gelet op de inhoud van de verschillende stukken, aannemelijk dat de Inspecteur heeft beschikt over de volgende stukken ten tijde van het opmaken en opleggen van de naheffingsaanslag, dan wel in de periode die heeft geleid tot het doen van uitspraak op bezwaar: bijlage 3 (WORD-document), bijlage 5 (concept-controlerapport), bijlage 8 (Raadplegen personen), bijlage 9 (verslag bijeenkomst), bijlage 13 (mailwisseling), bijlage 14 (mail).
3.16.
Voor de overige tot hechtmap TD4 behorende bijlagen, namelijk bijlagen 4, 6, 7, 10, 11, 12 en 15 geldt dat zij volgens de geheimhoudingskamer uitsluitend invorderingsaspecten aspecten betreffen. Niet valt in te zien dat de Inspecteur die stukken ter beschikking hebben gestaan ten tijde van diens besluitvorming.
3.17.
Aangezien, in verband met het partijgeschil in de hoofdzaak over de gestelde schending van het verdedigingsbeginsel, in dit stadium niet valt uit te sluiten dat de hoofdkamer de in 3.16 genoemde stukken ingevolge artikel 8:45 van de Awb, alle of ten dele, door de Inspecteur in het geding gebracht wenst te zien, zal de geheimhoudingskamer in het hiernavolgende op proceseconomische gronden tevens het die stukken betreffende subsidiaire beroep van de Inspecteur op artikel 8:29 van de Awb behandelen.
Beoordeling van het verzoek – artikel 8:29 van de Awb
3.18.
Vervolgens komt dan de vraag aan de orde of sprake is van gewichtige redenen als bedoeld in artikel 8:29 van de Awb, die rechtvaardigen dat de Inspecteur weigert genoemde stukken (ongeschoond) in het geding te brengen.
3.19.
De door de Inspecteur aangevoerde redenen voor geheimhouding zijn:
1) De Inspecteur en de Ontvanger moeten vrijelijk hun procespositie kunnen bepalen
2) Bescherming van persoonsgegevens van derden
3) De geschoonde stukken zien niet op de in geding zijnde naheffingsaanslagen.
3.20.
Belanghebbenden stellen zich op het standpunt dat reden 1 onvoldoende concreet is gemaakt door de Inspecteur, waardoor het belang van belanghebbende om over de volledige stukken te kunnen beschikken zwaarder weegt dan het belang van de Inspecteur om de stukken geheim te houden.
3.21.
De geheimhoudingskamer is ten aanzien van reden 1 van oordeel dat - net als belanghebbende - ook de Inspecteur en de Ontvanger recht hebben op vrijheid en vertrouwelijkheid van juridisch beraad, en dus op geheimhouding van hun intern of extern ingewonnen juridisch advies. Indien dit advies kwalificeert als een op de zaak betrekking hebbend stuk èn de belastingplichtige meer overgelegd wil zien van dit stuk dan is gedaan door Inspecteur of Ontvanger, dienen de laatsten in de gelegenheid gesteld te worden om 'gewichtige redenen' ex art. 8:29 van de Awb aan te voeren tegen overlegging. De vrijheid van procesvoering c.q. de mogelijkheid voor een partij om haar procespositie vrijelijk te bepalen, kan immers heel wel een gewichtige reden tegen overlegging zijn. Deze benadering leidt tot de door de wetgever gewenste afweging tussen het belang bij overlegging van de belastingplichtige en het belang bij niet-overlegging van Inspecteur of Ontvanger.
3.22.
Belanghebbenden stellen zich ten aanzien van reden 2 op het standpunt dat indien de Inspecteur ervoor kiest om namen van derden in zijn stukken te vermelden, dat voor zijn risico komt.
3.22.1.
De geheimhoudingskamer is ten aanzien van reden 2 van oordeel dat de geschoonde persoonsgegevens voor de beslissing van de hoofdkamer in de hoger beroepen niet direct van belang zijn. Gelet hierop en het zwaarwegende belang van de eerbiediging van de persoonlijke levenssfeer van natuurlijke personen, is de geheimhoudingskamer van oordeel dat het belang van de Inspecteur bij bescherming van de persoonsgegevens van natuurlijke personen aanzienlijk zwaarder weegt dan het belang van de belanghebbenden bij kennisneming van die gegevens. Hierbij heeft de geheimhoudingskamer in aanmerking genomen dat duidelijk is op welke plek namen zijn geschoond, zodat belanghebbenden er niet in worden gehinderd bij de behandeling van de hoger beroepen door de hoofdkamer alsnog gericht hun (processuele) standpunt te bepalen.
3.22.2.
Voor zover de persoonsgegevens van derden plaatsnamen en bedrijfsnamen betreffen, is de geheimhoudingskamer van oordeel dat de geschoonde gegevens voor de beslissing in de hoger beroepen ook niet direct van belang zijn. Aan de bescherming van bedrijfsnamen komt weliswaar een minder vergaande bescherming toe dan aan de bescherming van persoonsgegevens van natuurlijke personen, maar de bescherming van bedrijfsgegevens, waaronder bedrijfsnamen, is ook zeer zwaarwegend. De geheimhoudingskamer is van oordeel dat het belang van de Inspecteur bij bescherming van plaatsnamen en bedrijfsnamen aanzienlijk zwaarder weegt dan het belang van de belanghebbenden bij kennisneming van die gegevens. Ook hierbij heeft de geheimhoudingskamer in aanmerking genomen dat duidelijk is op welke plek bedoelde plaatsnamen en bedrijfsnamen zijn geschoond, zodat belanghebbenden er niet in worden gehinderd bij de behandeling van de hoger beroepen door de hoofdkamer, alsnog gericht hun (processuele) standpunt te bepalen.
3.22.3.
Uit het hiervoor overwogene volgt dat de Inspecteur de persoonsgegevens natuurlijke personen, alsmede bedrijfs- en plaatsnamen van derden, op grond van gewichtige redenen mag schonen.
3.23.
Ten aanzien van reden 3 is de geheimhoudingskamer van oordeel dat dit geen gewichtige reden ex artikel 8:29 van de Awb is, maar een nadere invulling van het primaire standpunt van de Inspecteur dat de betreffende stukken niet op de zaken betrekking hebben (en deze stukken conform hetgeen is neergelegd in artikel 8:42 van de Awb derhalve niet hoeven te worden overgelegd). Gelet op hetgeen de geheimhoudingskamer hierover reeds heeft overwogen, behoeft zulks hier geen behandeling meer.
3.24.
Ten aanzien van de bijlagen van map TD4 heeft de Inspecteur zich, naar de geheimhoudingskamer begrijpt, op de volgende gewichtige redenen (de hiervóór genoemde reden 1 of 2) beroepen:
Bijlage 3
Gegevens van derden zijn geschoond.
Op pagina 12, tweede paragraaf, is de naam van [belanghebbende 2] B.V. geschoond.
Op pagina 15, vierde paragraaf, is de naam van [belanghebbende 2] B.V. geschoond.
Op pagina 15, vijfde paragraaf, is een alinea over [belanghebbende 1] B.V. geschoond. Dit geldt eveneens voor de alinea na de vetgedrukte zin: Let op!!!! (…)
Op pagina 16 is de tekst tussen “101108: ( [C] )” en “Krijg net de info dat (…)” geschoond: deze tekst heeft mede betrekking op [belanghebbende 2] B.V.
Op pagina 19 is de tekst tussen “100609: ( [C] )” en “Zie hiervoor de laatste alinea van deze e-mail” geschoond: deze tekst heeft betrekking op [belanghebbende 3] B.V.
Op pagina 19 is de tekst tussen “Procedures OB” en “(…) collega [C] in [vestigingsplaats 1] ” geschoond: deze tekst heeft betrekking op [belanghebbende 3] B.V.
Op pagina 19 is de tekst tussen “Procedures OB” en “(…) collega [C] in [vestigingsplaats 1] ” geschoond: deze tekst heeft betrekking op [belanghebbende 3] B.V.
Op pagina 20 is de tekst tot en met “Ik moet nu akkoord gaan” geschoond: deze tekst heeft betrekking op [belanghebbende 3] B.V.
De Inspecteur heeft als gewichtige reden voor geheimhouding reden 2 genoemd.
Bijlage 4
Deze passage uit het verslag RTO heeft de Inspecteur in zijn geheel geheimgehouden.
De Inspecteur heeft als gewichtige reden voor geheimhouding reden 1 genoemd.
Bijlage 5
Het concept controlerapport heeft de Inspecteur in zijn geheel geheimgehouden.
De Inspecteur heeft als gewichtige reden voor geheimhouding reden 1 genoemd.
Bijlage 6
De conclusie van antwoord in reconventie is geschoond voor wat betreft de handgeschreven aantekeningen.
De Inspecteur heeft als gewichtige reden voor geheimhouding reden 1 genoemd.
Bijlage 7
De reactie van de Ontvanger op de verzetsdagvaarding heeft de Inspecteur in zijn geheel geheimgehouden.
De Inspecteur heeft als gewichtige reden voor geheimhouding reden 1 genoemd.
Bijlage 8
De computeruitdraai is geschoond voor zover het gegevens van derden betreft.
De Inspecteur heeft als gewichtige reden voor geheimhouding reden 2 genoemd.
Bijlage 9
De uitnodiging voor de bijeenkomst heeft de Inspecteur in zijn geheel geheimgehouden.
De Inspecteur heeft als gewichtige reden voor geheimhouding reden 1 genoemd.
Bijlage 10
In het stuk over het opleggen en invorderen van de aanslag is de laatste alinea, betrekking hebbend op derden, geschoond.
De Inspecteur heeft als gewichtige reden voor geheimhouding reden 2 genoemd.
Bijlage 11
Het document versnelde invordering wil de Inspecteur in zijn geheel geheimgehouden.
Dit document is echter reeds als ongeschoonde bijlage bij de brief aan het Hof van 16 oktober 2015 overgelegd en als zodanig doorgestuurd aan belanghebbende. De thans aangevoerde gewichtige redenen voor geheimhouding behoeven derhalve geen behandeling meer.
Bijlage 12
In het Scenario is één alinea met gegevens van derden geschoond.
De Inspecteur heeft als gewichtige redenen voor geheimhouding reden 1 en 2 genoemd.
Bijlage 13
De e-mails zijn in zijn geheel geheimgehouden door de Inspecteur.
De Inspecteur heeft als gewichtige reden voor geheimhouding reden 1 genoemd.
Bijlage 14
Deze e-mail is in zijn geheel geheimgehouden door de Inspecteur.
De Inspecteur heeft als gewichtige reden voor geheimhouding reden 1 genoemd.
Bijlage 15
De spreadsheets zijn geschoond voor zover het gegevens van derden betreft.
De Inspecteur heeft als gewichtige reden voor geheimhouding reden 2 genoemd.
3.25.
De geheimhoudingskamer is ten aanzien van de bijlagen 4, 6, 7, 8, 9, 10, 12, 13 en 15 van oordeel dat de door de Inspecteur voor geheimhouding aangevoerde redenen aanzienlijk zwaarder wegen dan het belang van belanghebbenden bij onbeperkte kennisneming van (delen van) de op de zaak betrekking hebbende stukken in ongeschoonde vorm, derhalve is ten aanzien van die bijlagen sprake van gewichtige redenen die geheimhouding rechtvaardigen. Hierbij heeft de geheimhoudingskamer in aanmerking genomen dat reden 1 en 2, zoals eerder uiteengezet, gewichtige redenen tegen overlegging kunnen vormen, hetgeen de geheimhoudingskamer thans het geval acht, ondanks het (algemene) belang van een belastingplichtige om onbeperkt over alle stukken van het geding te beschikken.
3.26.
Ten aanzien van bijlage 3 is de geheimhoudingskamer van oordeel dat de in bovenstaand schema vermelde geschoonde gegevens die betrekking hebben op belanghebbenden alsnog geopenbaard dienen te worden. De gegevens van derden in deze bijlage zijn terecht door de Inspecteur geschoond.
Pagina 28 van bijlage 3 is niet (geschoond of ongeschoond) overgelegd door de Inspecteur. De geheimhoudingskamer acht het voorbehouden aan de hoofdkamer om zich daar een oordeel over te vormen, met inachtneming van hetgeen de Inspecteur daarover heeft gesteld (zoals opgenomen onder 1.14).
Pagina 28 van bijlage 3 is niet (geschoond of ongeschoond) overgelegd door de Inspecteur. De geheimhoudingskamer acht het voorbehouden aan de hoofdkamer om zich daar een oordeel over te vormen, met inachtneming van hetgeen de Inspecteur daarover heeft gesteld (zoals opgenomen onder 1.14).
3.27.
Ten aanzien van bijlagen 5 en 14 is de geheimhoudingskamer van oordeel dat onvoldoende door de Inspecteur is uiteengezet waarom deze stukken geheimgehouden zouden dienen te worden. Bijlage 5 betreft een concept controlerapport, waarvan de definitieve versie reeds aan belanghebbenden is verstrekt. De geheimhoudingskamer ziet niet in op welke grond het verstrekken van het concept de Inspecteur zou schaden in het vrijelijk bepalen van zijn procespositie en zijn belang om het stuk geheim te houden zwaarder weegt dan het belang van belanghebbenden om vrijelijk over alle stukken te kunnen beschikken. Bijlage 5 dient, naar het oordeel van de geheimhoudingskamer, onder het schonen van de gegevens van derden, aan belanghebbenden te worden verstrekt. Bijlage 14 betreft één van de belanghebbenden, namelijk [belanghebbende 3] B.V., en dient derhalve, onder het schonen van de gegevens van derden, eveneens aan belanghebbenden te worden verstrekt.
Slotsom
3.28.
Nu de onderhavige beslissing voor de Inspecteur de verplichting meebrengt, de onder 3.26 en 3.27 genoemde stukken alsnog in te zenden op de manier als daar beschreven, wordt de Inspecteur in de gelegenheid gesteld schriftelijk mede te delen welke consequenties hij aan de beslissing van de geheimhoudingskamer verbindt. De geheimhoudingskamer wijst hierbij op het bepaalde in artikel 8:31 van de Awb, dat, voor zover te dezen van belang, als volgt luidt:
‘Indien een partij niet voldoet aan de verplichting (…) stukken over te leggen (…) kan de bestuursrechter daaruit de gevolgtrekkingen maken die hem geraden voorkomen.’.
3.29.
Het voorgaande leidt tot de hierna volgende beslissing.
4.Beslissing
De geheimhoudingskamer:
- verstaat dat de door de Inspecteur aangevoerde redenen voor geheimhouding van (delen van) de aan geheimhoudingskamer overgelegde stukken deels gerechtvaardigd zijn;
- bepaalt dat het schonen van de onder 3.25 vermelde stukken gerechtvaardigd is;
- verzoekt de Inspecteur binnen twee weken na verzending van deze uitspraak aan de geheimhoudingskamer te berichten of hij bereid is de onder 3.26 en 3.27 vermelde stukken op de omschreven wijze te schonen en deze aldus geschoonde stukken alsnog in het geding te brengen en zo ja, dit te doen binnen de genoemde termijn van twee weken; en
- verwijst de zaak naar de meervoudige Kamer die de hoofdzaak behandelt nadat de Inspecteur de geheimhoudingskamer in vorenbedoelde zin heeft geïnformeerd en stelt het procesdossier daarna ter beschikking van die Kamer.
Aldus gedaan op: 13 juli 2017 door P.C. van der Vegt, voorzitter, T.A. Gladpootjes en A.J. Kromhout, in tegenwoordigheid van K.M.J. van der Vorst, griffier. De beslissing is op die datum uitgesproken en afschriften van de uitspraak zijn op die datum aangetekend aan partijen verzonden.
Aangezien de voorzitter is verhinderd deze uitspraak te ondertekenen, is de uitspraak voor deze ondertekend door A.J. Kromhout.
Rechtsmiddel
Tegen tussenbeslissingen stelt de wet geen afzonderlijk, tussentijds beroep in cassatie dan wel een ander rechtsmiddel open. Tegen dergelijke beslissingen van de rechtbank of het gerechtshof kan slechts worden opgekomen tegelijkertijd met het hoger beroep respectievelijk het beroep in cassatie tegen de einduitspraak, zijnde de uitspraak waarbij het geding wordt afgedaan (vergelijk het arrest van de Hoge Raad van
14 september 2007, nr. 43 294, ECLI:NL:HR:2007:BB3489).
14 september 2007, nr. 43 294, ECLI:NL:HR:2007:BB3489).