ECLI:NL:RBDHA:2019:8399

• Datum uitspraak: 2 augustus 2019
• Publicatiedatum: 15 augustus 2019
• Zaaknummer: AWB - 19 _ 1151
• Instantie: Rechtbank Den Haag
• Type: Uitspraak
• Rechtsgebied: Bestuursrecht; Belastingrecht
• Procedures: Eerste aanleg - enkelvoudig
• Rechters: E. Kouwenhoven
• Vindplaatsen: Rechtspraak.nl

AI samenvatting door Lexboost • Automatisch gegenereerd

Belastingheffing en internationaal verkeer in het belastingverdrag Nederland-Zwitserland

In deze zaak heeft de Rechtbank Den Haag op 2 augustus 2019 uitspraak gedaan in een belastingkwestie tussen een eiser en de inspecteur van de Belastingdienst. De eiser, die de Nederlandse nationaliteit heeft en in Nederland woonachtig was, had aanslagen inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen opgelegd gekregen voor de jaren 2014 en 2015. De inspecteur had de aanslag voor 2014 vastgesteld op € 1.220 en voor 2015 op € 0. Eiser had bezwaar gemaakt tegen deze aanslagen, waarbij het bezwaar tegen de aanslag 2014 gedeeltelijk gegrond werd verklaard, maar het bezwaar tegen de aanslag 2015 ongegrond. Eiser heeft vervolgens beroep ingesteld tegen deze beslissingen.

De rechtbank heeft onderzocht of eiser recht heeft op aftrek elders belast voor zijn inkomsten uit een dienstbetrekking bij een Zwitserse onderneming, op basis van artikel 15, derde lid, van het belastingverdrag Nederland-Zwitserland. Eiser stelde dat het heffingsrecht over zijn inkomen aan Zwitserland toekwam, maar de rechtbank oordeelde dat er geen sprake was van internationaal verkeer, zoals vereist door het belastingverdrag. Eiser had in 2014 en 2015 werkzaamheden verricht aan boord van een schip dat in aanbouw was, en de rechtbank concludeerde dat er geen transport van goederen of personen had plaatsgevonden.

De rechtbank verklaarde het beroep van eiser ongegrond en oordeelde dat Nederland bevoegd was om het inkomen van eiser te belasten. Ook het beroep tegen de weigering van een proceskostenvergoeding in de bezwaarfase werd afgewezen, omdat de vrijstellingsbeschikking van de Sociale Verzekeringsbank pas na het opleggen van de aanslag was ontvangen. De uitspraak werd openbaar uitgesproken en partijen hebben de mogelijkheid om binnen zes weken hoger beroep in te stellen bij het gerechtshof Den Haag.

Uitspraak

Rechtbank DEN HAAG

Team belastingrecht

zaaknummers: SGR 19/933 en SGR 19/1151

uitspraak van de enkelvoudige kamer van 2 augustus 2019 in de zaken tussen

[eiser] , wonende te [plaats] , eiser

(gemachtigde: [A] ),

en

de inspecteur van de Belastingdienst, verweerder.

Procesverloop

Verweerder heeft aan eiser voor het jaar 2014 een aanslag inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd van € 1.220 naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 57.078 en een premie-inkomen van € 33.363 en daarnaast € 109 aan belastingrente in rekening gebracht (de aanslag 2014).

Verweerder heeft aan eiser voor het jaar 2015 een aanslag IB opgelegd van € 0 naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 68.053 (de aanslag 2015).

Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 8 februari 2019 het bezwaar van eiser tegen de aanslag 2014 gedeeltelijk gegrond verklaard. De aanslag is met € 4.290 verminderd.

Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 30 januari 2019 het bezwaar van eiser tegen de aanslag 2015 ongegrond verklaard.

Eiser heeft daartegen beroep ingesteld.

Verweerder heeft een verweerschrift ingediend.

Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 21 juni 2019.

Eiser is, met bericht van verhindering, niet verschenen. Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door [B] en mr. [C] .

Overwegingen

Feiten

1. Eiser heeft de Nederlandse nationaliteit en was in 2014 en 2015 woonachtig in Nederland.

2. Eiser heeft gedurende de periode 1 juli 2014 tot en met 31 december 2015 in loondienst werkzaamheden verricht voor [X] ( [X] ), gevestigd in Zwitserland . Personeel van [X] wordt tewerkgesteld op schepen van de gelieerde vennootschap [vennootschap] . Deze schepen leveren diensten op zee aan onder andere energiemaatschappijen, zoals het leggen van pijpleidingen en het verwijderen van platforms.

3. [vennootschap] heeft zijn hoofdvestiging in Zwitserland en een kantoor in onder andere Nederland. De schepen van [vennootschap] hebben tot 30 september 2015 onder Panamese vlag gevaren en varen vanaf 1 oktober 2015 onder Maltese vlag.

4. De werkzaamheden van eiser in 2014 en 2015 vonden plaats aan boord van het schip [schip ] (voorheen: [SCHIP Q] ). Het schip [schip ] werd in 2014 van de werf in Korea naar [plaats] gebracht om daar afgebouwd te worden. Op
8 februari 2015 kwam het aan in de [haven] op de [omgeving haven] en ging daar voor anker. Op 6 augustus 2016 voer het schip voor het eerst uit voor tests op de Noordzee. Eiser heeft geen werkzaamheden in Zwitserland verricht.

5. Het inkomen van eiser over 2014 en 2015 is niet in Zwitserland in de belastingheffing betrokken.

6. Op 9 oktober 2018 heeft de Sociale Verzekeringsbank (SVB) over de periode
1 juli 2014 tot en met 30 september 2015 aan eiser ontheffing verleend voor de volksverzekeringen. Omdat eiser gedurende de periode 1 oktober 2015 tot en met
31 december 2015 evenmin verzekerd is voor de volksverzekeringen is hij over de periode
1 juli 2014 tot en met 31 december 2015 geen PVV verschuldigd.

Geschil

7. In geschil is of eiser over 2014 en 2015 recht heeft op een aftrek elders belast voor zijn inkomsten van [X] op basis van artikel 15, derde lid, van het belastingverdrag [belastingverdrag ] (het belastingverdrag).

8. Eiser stelt dat het heffingsrecht over zijn inkomen van [X] op basis van artikel 15, derde lid, van het belastingverdrag aan Zwitserland toekomt en dat Nederland daarom aftrek elders belast moet verlenen.

9. Verweerder neemt het standpunt in dat artikel 15, derde lid, van het belastingverdrag niet van toepassing is op het inkomen van eiser omdat eiser in 2014 en 2015 werkzaam was op een schip in aanbouw en er daarom geen sprake kon zijn van exploitatie in het internationaal verkeer.

Beoordeling van het geschil

10. Op eiser rust de bewijslast de juistheid van zijn standpunt dat zijn inkomen over 2014 en 2015 niet in Nederland is belast aannemelijk te maken.

11. Ter vermijding van dubbele belasting regelt artikel 15, derde lid, van het belastingverdrag de belastingheffing over de beloning verkregen uit een dienstbetrekking uitgeoefend aan boord van een schip of luchtvaartuig dat in internationaal verkeer wordt geëxploiteerd. Om aan artikel 15, derde lid, van het belastingverdrag toe te komen dient sprake te zijn van internationaal verkeer.

Artikel 3, eerste lid, onder g, van het belastingverdrag bevat de volgende definitiebepaling van het begrip ‘ internationaal verkeer’:

“Voor de toepassing van dit Verdrag, tenzij de context anders vereist:

(…)

g. betekent de uitdrukking ‘internationaal verkeer’ alle vervoer met een schip of een luchtvaartuig, geëxploiteerd door een onderneming waarvan de plaats van de werkelijke leiding in een Verdragsluitende Staat is gelegen, behalve wanneer het schip of luchtvaartuig uitsluitend wordt geëxploiteerd tussen plaatsen die in de andere Verdragsluitende Staat zijn gelegen;”.

12. Artikel 3, eerste lid, onder g, van het belastingverdrag komt overeen met artikel
3, eerste lid, onderdeel e, van het OESO-modelverdrag 1992. Uit het commentaar op artikel 8 van het OESO-modelverdrag blijkt dat het inkomen verband moet houden met het transport van personen of zaken.

13. Eiser heeft de stelling dat ingevolge artikel 15, derde lid, van het belastingverdrag het heffingsrecht aan Zwitserland toekomt, niet nader toegelicht, maar de rechtbank gaat ervan uit dat eiser bedoelt te stellen dat in zijn geval in 2014 en 2015 sprake was van internationaal verkeer. Uit de bij de rechtbank bekende activiteiten van het schip
[schip ] , maakt de rechtbank niet op dat tussen staat/haven A en staat/haven B goederen of personen zijn getransporteerd door dit schip. (Vgl. Rechtbank Breda
29 november 2012 (ECLI:NL:RBBRE:2012:BZ2558). Nu eiser geen feiten of omstandigheden heeft gesteld op basis waarvan moet worden aangenomen dat wel sprake is van internationaal verkeer, is geen sprake van een situatie waarin op grond van artikel
15, derde lid, van het belastingverdrag het heffingsrecht over het inkomen van eiser aan Zwitserland toekomt. Als gevolg daarvan is Nederland als woonstaat bevoegd zijn inkomen van [X] in de heffing van de IB te betrekken.

14. Gelet op het voorgaande concludeert de rechtbank dat eisers beroep niet slaagt.

15. Het beroep van eiser tegen de weigering om een proceskostenvergoeding in de bezwaarfase toe te kennen slaagt evenmin. Eiser heeft de vrijstellingsbeschikking van de SVB pas na het opleggen van de aanslag 2014 ontvangen, zodat de aanslag ten tijde van het vaststellen op juiste feiten was gebaseerd. Nu er geen sprake is van een aan verweerder te wijten onrechtmatigheid bij het vaststellen van het primaire besluit, bestaat geen recht op proceskostenvergoeding in de bezwaarfase.

16. Gelet op wat hiervoor is overwogen dient het beroep ongegrond te worden verklaard.

Proceskosten

17. Voor een proceskostenvergoeding bestaat geen aanleiding.

Beslissing

De rechtbank verklaart het beroep ongegrond.

Deze uitspraak is gedaan door mr. E. Kouwenhoven, rechter, in aanwezigheid van
mr. I.A. Kranenburg, griffier. De beslissing is in het openbaar uitgesproken op
2 augustus 2019.

griffier rechter

Afschrift verzonden aan partijen op:

Rechtsmiddel

Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na verzending hoger beroep instellen bij het gerechtshof Den Haag (team belastingrecht), Postbus 20302,

2500 EH Den Haag.