ECLI:NL:OGEAA:2023:8

Uitspraak

Uitspraak van 28 maart 2023

BBZ nr. AUA202102547

GERECHT IN EERSTE AANLEG VAN ARUBA

UITSPRAAK

op het beroep in de zin van de

Landsverordening op het beroep in belastingzaken van:

[Belanghebbende], gevestigd te Aruba,

belanghebbende,

gericht tegen:

DE INSPECTEUR DER INVOERRECHTEN EN ACCIJNZEN, zetelend te Aruba,

de Inspecteur.

1.PROCESVERLOOP

1.1

Bij beschikking van 21 oktober 2020 heeft de Inspecteur de dranken met de merknaam ‘Belching Beaver Hard Seltzer’ van (1) Passion Fruit & Guava, (2) Pineapple & Mango en (3) Raspberry & Blackberry (hierna: de BB-dranken) ingedeeld onder post 2208.9000 van het tarief van invoerrechten.

1.2

Belanghebbende heeft op 25 november 2020 daartegen bezwaar gemaakt.

1.3

De Inspecteur heeft bij uitspraak van 2 augustus 2021 het bezwar niet-ontvankelijk verklaard.

1.4

Belanghebbende heeft op 1 september 2021 tegen de uitspraak van de Inspecteur beroep ingesteld bij het Gerecht. Belanghebbende heeft daarvoor een bedrag aan griffierecht betaald van Afl. 150.

1.5

De Inspecteur heeft op 1 februari 2022 een verweerschrift ingediend.

1.6

De zitting heeft plaatsgevonden op 19 mei 2022 te Oranjestad. Namens belanghebbende zijn verschenen [A], [B] en [C]. Namens de Inspecteur zijn verschenen [D] en [E]. Partijen hebben ter zitting een pleitnota voorgedragen en ingebracht. De zitting is geschorst.

1.7

De Inspecteur heeft op 20 mei 2022 nadere stukken overgelegd. Deze stukken zijn naar de wederpartij gestuurd met het verzoek om daarop te reageren. Belanghebbende heeft op 6 juni 2022 te kennen gegeven van een reactie te zullen afzien.

1.8

Belanghebbende heeft ook te kennen gegeven geen behoefte te hebben aan een nadere zitting. Hierna is het onderzoek gesloten.

2.FEITEN

2.1

Belanghebbende drijft een groothandel in bier, alcoholische en niet alcoholische dranken, rookgerei, textiel en glas. De voornaamste importprodukten van belanghebbende zijn de zogenoemde ‘craft beers’ voornamelijk afkomstig uit de Verenigde Staten.

2.2

Het product wordt op de markt gebracht in een blik met een inhoud van 12 Fl. OZ. Op de verpakking wordt het product omschreven als ‘Passion Fruit & Guava Hard Seltzer with sparkling water’ – ‘Pineapple & Mango Hard Seltzer with sparkling water’ – ‘Raspberry & Blackberry Hard Seltzer with sparkling water’. Het product bevat een alcoholpercentage van 5,5%.

2.3

Tot de gedingstukken behoort een document van de producent ‘Belching Beaver Brewery’ waarin het productieproces van de BB-drank ‘Passion Fruit & Guava Hard Seltzer) is beschreven. Het document vermeldt voor zover van belang het volgende:

“INGREDIENTS: Water, Cane Sugar, Passionfruit, Guava and Yeast

PRODUCTION PROCESS.

Step 1: The process begins in our brew house. Water is brought to a boiling temperature in the wort kettle where cane sugar is then added to the heated water.

Step 2: Cane sugar is then added to the boiling water and is fully integrated into the solution. The sugar solution is called wort.

Step 3: The wort is then boiled in our wort kettle 1 ½ hours. Passion fruit and guava are added during the kettle boiling phase. Kettle boiling extracts the flavor from the fruits and sterilizes the wort.

Step 4: The next step is fermentation, which takes about one week. The wort is cooled and yeast is added. The yeast converts the sweet sugar extract into alcohol and carbon dioxide.

Step 5: At the end of fermentation, the liquid now called hard seltzer, is aged in the fermentation tanks at near freezing temperatures. Carbonation is achieved by sealing the tank towards the end of the fermentation and allowing the pressure to build, carbonating the hard seltzer naturally. This process requires approximately 5-7 days aging time. (…)’’.

2.4

Tot de gedingstukken behoort eveneens de beschrijving van het productieproces van de andere twee BB-dranken. Daaruit blijkt dat het productieproces niet afwijkt van de hiervoor onder 2.4 opgenomen beschrijving met dien verstande dat andere vruchten aan de oplossing van water en suikerriet worden toegevoegd (‘Pineapple & Mango’ en ‘Raspberry & Blackberry’).

3.GESCHIL EN STANDPUNTEN PARTIJEN

3.1

In geschil is de ontvankelijkheid van het bezwaar en de tariefindeling van de BB-dranken.

3.2

Belanghebbende stelt dat het bezwaar ontvankelijk is en dat de BB-dranken moeten worden ingedeeld onder post 2206 van het tarief van invoerrechten (Andere gegiste dranken; mengsels van gegiste dranken met alcoholvrije dranken, elders genoemd noch elders onder begrepen).

3.3

De Inspecteur stelt dat het bezwaar niet-ontvankelijk is en dat de BB-dranken moeten worden ingedeeld onder post 2208 van het tarief van invoerrechten (Ethylalcohol, niet gedenatureerd, met een alcoholvolumegehalte van minder dan 80% vol; gedistilleerde dranken, likeuren en andere dranken die gedistilleerde alcohol bevatten.

4.BEOORDELING VAN HET BEROEP

Ontvankelijkheid bezwaar

4.1.1

Ingevolge artikel 128b van de landsverordening in- uit en doorvoer (LIUD) kan de aangever die bezwaar heeft tegen de toepassing van het tarief, binnen één maand na de dagtekening van de aangifte een bezwaarschrift indienen bij de Inspecteur.

4.1.2

In het onderhavige geval heeft de Inspecteur een beschikking betreffende de tariefindeling gegeven. Naar het oordeel van het Gerecht dient uit het oogpunt van rechtsbescherming daartegen op de voet van artikel 128b LIUD bezwaar mogelijk te zijn.

4.1.3

De Inspecteur heeft na de zitting van 19 mei 2022 te kennen gegeven dat bij nader onderzoek is gebleken dat de beschikking met als dagtekening 21 oktober 2020, op 16 november 2020 in ontvangst is genomen door belanghebbende. Daarbij heeft zij een afschrift van de beschikking overgelegd met de ontvangstdatum en handtekening van degene die de beschikking in ontvangst heeft genomen.

4.1.4

De bezwaartermijn vangt aan op 16 november 2020, de dag waarop belanghebbende het afschrift van de beschikking in ontvangst heeft genomen. Belanghebbende heeft op 25 november 2020, derhalve tijdig bezwaar gemaakt. Het bezwaar is derhalve ontvankelijk.

Indelingsregels: Wettelijk kader

4.2

Ingevolge de Eenvormige Landsverordening Geharmoniseerd Systeem (AB 2002 no. 7) is het tariefposten-classificatiesysteem met betrekking tot de invoerrechten in Aruba vastgesteld overeenkomstig het wereldwijd geharmoniseerde systeem (hierna: GS). Het tariefposten-classificatiesysteem aangevuld met de toe te passen tarieven (hierna: tarief van invoerrechten) is opgenomen in de Landsverordening tarief van invoerrechten (AB 2002. no. 120).

4.2.1

Ingevolge artikel 3, lid 3, van de Landsverordening tarief van invoerrechten, worden bij landsbesluit nadere regels gegeven over de wijze waarop goederen in het tarief van invoerrechten moeten worden ingedeeld. Daaraan is uitvoering gegeven in artikel 1 en de bijlage van het Landsbesluit indelingsregels tarief van invoerrechten (AB 2008 no. 38).

4.2.2

Het Gerecht stelt voorop dat in het onderhavige geval de indeling dient te geschieden op basis van indelingsregel 1. De BB-dranken bevatten alleen gegiste alcohol en geen gedistilleerde alcohol zodat in dit verband niet aan de indelingsregel 3b voor mengsels wordt toegekomen.

4.2.3

Indelingsregel 1 luidt als volgt:

“1. De tekst van de opschriften van de afdelingen, van de hoofdstukken en van de onderdelen van hoofdstukken gelden slechts als aanwijzing. Voor de indeling zijn wettelijk bepalend de bewoordingen van de posten en de aantekeningen op de afdelingen of op de hoofdstukken en – voor zover dit niet in strijd is met de bewoordingen van bedoelde posten en aantekeningen – de regels vastgelegd in de indelingsregels 2 tot en met 5. (…)”.

4.2.4

Voor de indeling van de producten in het tarief van invoerrechten is tevens de toelichting op de GS van belang.

4.2.5

Hoofdstuk 22 van het tarief van invoerrechten omvat ‘Dranken, Alcoholhoudende vloeistoffen en Azijn’. Belanghebbende betoogt dat de dranken moeten vallen onder post 22.06. Die tariefpost is als volgt verwoord:

‘22.06 22.06.00 Andere gegiste dranken (bijvoorbeeld appelwijn, perenwijn, honingdrank); mengsels van gegiste dranken en mengsels van gegiste dranken met alcoholvrije dranken, elders genoemd noch elders onder begrepen:’

Dit tariefpost heeft verder de volgende onderverdelingen.

220610 - ananasdrank, appelwijn, perenwijn, en honingdrank

220690 - andere

4.2.6

De GS-toelichting op post 22.06 luidt als volgt:

“Deze post omvat gegiste dranken van alle soorten,
andere dandie bedoeld bij de
posten 2203 tot en met 2205.

Onder deze post wordt onder meer ingedeeld:

1.
appeldrank, ook cider of appelwijn genoemd, verkregen door gisting van appelsap;

2.
perendrank, ook perenwijn genoemd, een drank die veel overeenkomst vertoont met appeldrank (vandaar de benaming perecider), verkregen door gisting van perensap;

3.
honigdrank, ook wel mede of mee genoemd, verkregen door gisting van een oplossing van honig in water. Honigdrank waaraan witte wijn, aromatische zelfstandigheden en diverse andere stoffen zijn toegevoegd, wordt eveneens onder deze post ingedeeld;

4.
wijn van rozijnen;

5.
vruchtenwijn, verkregen door gisting van most of van sap van andere vruchtendan verse druiven (vijgenwijn, dadelwijn, bessenwijn, enzovoort) of van groentensappen, met een alcoholvolumegehalte van meer dan 0,5 % vol;

(…)

Bedoelde dranken kunnen van nature mousserend zijn of door toevoeging van kooldioxide mousserend zijn gemaakt. Zij blijven ook onder deze post ingedeeld wanneer alcohol is toegevoegd of het alcoholgehalte is verhoogd door een verdere gisting, voorzover zij het karakter hebben behouden van producten als bedoeld bij deze post.

Deze post omvat eveneens mengsels van alcoholvrije dranken en gegiste dranken en mengsels van gegiste dranken als bedoeld bij de voorgaande posten van dit hoofdstuk, bijvoorbeeld mengsels van limonade en bier of wijn, mengsels van bier en wijn, met een alcoholgehalte van meer dan 0,5 % vol.

(…)

4.3

Volgens de Inspecteur moeten de dranken vallen onder het tariefpost 22.08. Die tariefpost is als volgt verwoord:

“22.08 Ethylalcohol, niet gedenatureerd, met een alcoholvolumegehalte van minder dan 80% vol; gedistilleerde dranken, likeuren en andere dranken die gedistilleerde alcohol bevatten:

2208.200 - dranken, gedistilleerd uit wijn of druivenmoer

2208.300 - whisky

2208.400 - rum en andere gedistilleerde dranken verkregen door het distilleren van gegiste suikerrietproducten

2208.
5000 - gin en jenever

2208.600 - wodka

2208.700 - likeuren

2208.900 - andere

4.3.1

In de GS-toelichting op post 22.08 is – voor zover van belang - het volgende opgenomen:

“Deze post omvat,
ongeacht het alcohol-volumegehalte:

A.
gedistilleerde drankenverkregen door distillatie (zonder toevoeging van aromatische stoffen) van spontaan gegiste natuurlijke vloeistoffen, zoals wijn en appeldrank, of van gegiste vruchten, droesem, granen of andere plantaardige producten. Bedoelde dranken hebben een kenmerkend bouquet (geur en smaak) toe te schrijven aan bepaalde secundaire aromatische bestanddelen (esters, aldehyden, zuren, hogere alcoholen, enzovoort) die eigen zijn aan de gebruikte grondstoffen;

B.
likeuren, dat wil zeggen alcoholhoudende dranken waaraan suiker, honing of andere natuurlijke zoetstoffen en extracten of essences zijn toegevoegd (bijvoorbeeld alcoholhoudende dranken verkregen door distillatie of door het mengen van ethylalcohol of gedistilleerde dranken met een of meer van navolgende producten: vruchten, bloemen of andere plantendelen, extracten, essences, etherische oliën of vruchtensappen, ook indien geconcentreerd). Van deze producten kunnen onder meer worden genoemd: likeuren die suikerkristallen bevatten, likeuren van vruchtensappen, eierlikeuren, likeuren op basis van kruiden, bessen of specerijen, likeuren van thee, chocolade, melk of honing;

C.
alle andere dranken die gedistilleerde alcohol bevattenen niet zijn genoemd of niet zijn begrepen onder andere posten van dit hoofdstuk.

Deze post omvat eveneens
niet gedenatureerde ethylalcohol met een alcohol-volumegehalte van minder dan 80 % vol, zowel bedoeld voor menselijke consumptie als voor industrieel gebruik. Bedoelde ethylalcohol kan worden onderkend van de producten bedoeld onder A, B en C hiervoor, ook indien hij bestemd is voor menselijke consumptie, doordat hij geen aromatische bestanddelen bevat. (…)”

Tariefindeling

4.4

De Inspecteur heeft terecht aangevoerd dat producten die door fermentatie zijn verkregen onder post 2206 moeten worden ingedeeld mits zij het karakter behouden van de onder die post ingedeelde producten, namelijk van gegiste dranken. Hij heeft ook terecht aangevoerd dat producten die de kenmerken en eigenschappen van gegiste dranken verliezen en de eigenschappen en kenmerken verkrijgen van ethylalcohol (post 2208), vallen onder post 2208. Daarbij heeft hij verwezen naar de arresten van Europese Hof van Justitie (HvJ) C-150/08, C-532/14 en C-533/14). De Inspecteur concludeert dat de BB-dranken door het productieproces niet meer het karakter van gegiste dranken hebben. De rietsuiker wordt omgezet in alcohol en kooldioxide en het resultaat hiervan is een alcohol die neutraal is van kleur, geur en smaak, aldus de Inspecteur.

4.5

Volgens vaste rechtspraak van het HvJ moet het beslissende criterium voor de tariefindeling van goederen in het belang van de rechtszekerheid en van de gemakkelijke controle in de regel worden gezocht in de objectieve kenmerken en eigenschappen ervan, zoals deze in de bewoordingen van de posten van de GS en in de aantekeningen op de afdeling of het hoofdstuk zijn omschreven.

4.6.

De voormelde arresten gaan over de indeling van alcoholische dranken op basis van gegiste alcohol waaraan al dan niet gedistilleerde alcohol is toegevoegd. Het Gerecht zal hierna van elke zaak kort ingaan op de motivering van de indeling. Hierbij wordt opgemerkt dat de bewoordingen van de GN-posten 2206 en 2208 overeenstemmen met die van de GS-posten 2206 en 2208.

4.6.1

In de zaak C-150/08 is over de indeling van de dranken ‘Pina Colada, Whiskey Cream en Apfel Cocktail’ beslist dat dranken op basis van gegiste alcohol, die aanvankelijk strookten met post 2206 van de GN en waaraan in enige mate gedistilleerde alcohol, water, suikersiroop, aroma’s, kleur en smaakstoffen en – wat enkele daarvan betreft – een roombase zijn toegevoegd, waardoor zij de smaak, de geur en/of het uiterlijk van een uit bepaalde vrucht of uit een bepaald natuurproduct vervaardigde drank hebben verloren, niet onder post 2206 van de GN vallen, maar onder post 2208 daarvan (punt 40).

4.6.2

In de zaak C-533/14 is over de indeling van de drank ‘Ferm Fruit’ beslist, dat een drank als deze, die is verkregen uit gisting van appelconcentraat, bestemd is om als zodanig of als basisingrediënt in andere dranken te worden geconsumeerd, als gevolg van zuivering, met name ultrafiltratie, neutraal is wat betreft kleur, geur en smaak en waarvan het alcoholvolumegehalte zonder toevoeging van gedistilleerde alcohol 16% bedraagt, valt onder GN-post 2208 (punt 45).

4.6.3

In de zaak HvJ EU C-532/14 is over de drank ‘Petrikov Creamy Green’ beslist dat deze drank die bereid wordt door aan “Ferm Fruit’ suiker, aroma’s kleur- en smaakstoffen, verdikkingsmiddelen, conserveermiddelen en gedistilleerde alcohol toe te voegen, niet de organoleptische eigenschappen en kenmerken van onder GN-post 2206 vallende dranken heeft maar die van dranken die vallen onder GN-post 2208 en daarom onder deze post valt (punt 51 en 59).

4.7

De BB-dranken worden bereid door suikerriet en de vruchten te koken en daarna onder toevoeging van gist een fermentatieproces te laten ondergaan (zie 2.4). Anders dan de dranken die in voormelde arresten zijn ingedeeld in post 2208 zijn aan de BB-dranken geen aroma’s, kleur- en smaakstoffen, een roombase of gedistilleerd alcohol toegevoegd. Verder zijn de dranken niet gezuiverd door bijvoorbeeld filtratieprocessen.

4.8.1

Belanghebbende heeft op verzoek van het Gerecht monsters overgelegd van de BB-dranken. De rechter heeft door het proeven van de BB-drank (Pineapple & Mango) geconstateerd dat de drank licht bruisend is en een (lichte) smaak en geur heeft van fruit. Ook heeft de rechter uit eigen waarneming geconstateerd dat de drank een helder lichtgele kleur heeft. De organoleptische eigenschappen van de drank stroken met in post 2206 ingedeelde producten en niet met onder 2208 vallende producten. Het Gerecht heeft geen reden om aan te nemen dat de organoleptische eigenschappen van de andere BB-dranken niet stroken met de in post 2206 ingedeelde producten. De BB-dranken moeten derhalve worden ingedeeld in post 2206.

4.8.2

Ook op basis van de receptuur van de fabrikant en de wijze waarop de drank op internet wordt aangeprezen bij de consument (zie https://store.belchingbeaver.com) kan worden afgeleid dat de dranken de organoleptische eigenschappen hebben van onder 2206 vallende producten (vgl. (overweging 4.3.3) HR 19 september 2014, ECLI: NL:HR:2014:2708).

4.9

De stelling van de Inspecteur dat de BB-dranken neutraal van kleur, geur en smaak zijn, is mede gelet op hetgeen hiervoor is overwogen onbegrijpelijk. Hierbij wordt opgemerkt dat de Inspecteur op de zitting desgevraagd te kennen heeft gegeven dat hij de BB-dranken niet heeft geproefd. Als de Inspecteur heeft bedoeld dat de gegiste alcohol die in het productieproces ontstaat - en die een bestanddeel is van de drank - neutraal van kleur, geur en smaak is, betekent dit niet dat de BB-drank overeenkomstig de drank ‘Ferm Fruit’ (zie 4.6.2) moet worden ingedeeld in de post 2208. Immers, anders dan de BB-dranken heeft de drank Ferm Fruit zelf de eigenschappen en kenmerken van ethylalcohol vallend onder post 22.08.

4.1

De Inspecteur heeft ter ondersteuning van zijn standpunt na de zitting een viertal bindende tariefinlichtingen (BTI) van zogenoemde ‘hard seltzers’ overgelegd. Volgens deze informatie moeten deze producten worden ingedeeld onder post 220890. Het Gerecht stelt voorop dat de BTI’s enkel zien op de producten waarvoor zij zijn afgegeven, en derhalve niet bindend zijn voor de indeling van de BB-dranken. Niet is verder gebleken dat deze producten vergelijkbaar zijn met de BB-dranken, dezelfde receptuur en productieproces hebben doorlopen en evenmin dezelfde organoleptische eigenschappen hebben als de BB-dranken.

5.PROCESKOSTEN

5.1

Het Gerecht vindt aanleiding de Inspecteur te veroordelen in de proceskosten die belanghebbende redelijkerwijs heeft moeten maken.

5.2

Ingevolge artikel 15, lid 1 van de Landsverordening beroep in belastingzaken (LBB) worden de kosten vergoed die de belastingplichtige in verband met de behandeling van het beroep redelijkerwijs heeft moeten maken. De regels over de (hoogte van de) vergoeding zijn neergelegd in het Landsbesluit proceskostenvergoeding in belastingzaken.

5.3

In artikel 1 van dit Landsbesluit zijn de kosten vermeld die voor vergoeding in aanmerking komen, waaronder de kosten van door een derde verleende beroepsmatige bijstand. Deze kosten kunnen worden berekend op Afl. 1.400 (1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 1 punt voor het verschijnen ter zitting, waarde per punt Afl. 700, wegingsfactor 1).

5.4

Verder dient de Inspecteur op grond van artikel 18, lid 4, LBB, het betaalde griffierecht van Afl. 150 aan belanghebbende te vergoeden.

6.DE BESLISSING

Het Gerecht:

verklaart het beroep gegrond;
vernietigt de uitspraak op bezwaar;
bepaalt dat de dranken vallen onder post 2206 van het tarief van invoerrechten;
veroordeelt de Inspecteur in de proceskosten van belanghebbende ten bedrage van Afl. 1.400; en
draagt de Inspecteur op het door belanghebbende betaalde griffierecht van Afl. 150 te vergoeden

Deze uitspraak is gegeven door mr. D.J. Jansen, rechter, en uitgesproken op 28 maart 2023, in tegenwoordigheid van de griffier M.M.M. Faro MSc.

De griffier, De rechter,

Afschriften zijn per post/ per e-mail op …………………… aan partijen verzonden.

HOGER BEROEP

Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen
twee maandenna de verzenddatum hoger beroep instellen bij:

Het Gemeenschappelijk Hof van Justitie (belastingkamer)

J.G. Emanstraat 51

Oranjestad

Aruba

U wordt verzocht bij het indienen van het beroepschrift het volgende in acht te nemen:

1. Leg bij het beroepschrift een afschrift over van deze uitspraak;

2. Onderteken het beroepschrift en vermeld het volgende:

a. de naam en het adres van de indiener,

b. de dagtekening,

c. waartegen u in beroep komt,

d. waarom u het niet eens bent met deze uitspraak (de gronden van het hoger beroep).

Partijen hebben ook de mogelijkheid het ondertekende beroepschrift per e-mail in te dienen bij de griffie van het Gemeenschappelijk Hof van Justitie:

belastinggriffie@caribjustitia.org.

Voor het instellen van hoger beroep is het volgende bedrag aan griffierecht verschuldigd:

- natuurlijke personen: Afl. 75

- personenvennootschappen en rechtspersonen: Afl. 300