Uitspraak
GERECHTSHOF LEEUWARDEN
Sector belastingrecht
kenmerk: 10/00066
uitspraakdatum: 15 juni 2011
Uitspraak van de eerste meervoudige belastingkamer
op het hoger beroep van
de inspecteur van de Belastingdienst/Noord/kantoor Emmen (hierna: de Inspecteur)
tegen de uitspraak van de rechtbank Leeuwarden (hierna: de Rechtbank) in de zaak met het nummer AWB 07/2334, van 11 maart 2010, in het geding tussen de Inspecteur en
X te Z (hierna: belanghebbende)
1. Ontstaan en loop van het geding
1.1 De Inspecteur heeft met dagtekening 14 november 2006 aan belanghebbende een aanslag inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 2003 opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 52.005. Bij uitspraak op bezwaar heeft de Inspecteur de aanslag gehandhaafd.
1.2 Belanghebbende heeft tegen deze uitspraak beroep ingesteld bij de Rechtbank. De Rechtbank heeft bij uitspraak van 11 maart 2010 het beroep gegrond verklaard, de uitspraak op bezwaar vernietigd en de aanslag verminderd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 30.005. Daarbij heeft de Rechtbank de Inspecteur veroordeeld in de proceskosten ten bedrage van € 966.
1.3 Tegen deze uitspraak heeft de Inspecteur op 15 april 2010 hoger beroep ingesteld. Belanghebbende heeft een verweerschrift ingediend.
1.4 Tot de stukken van het geding behoren, naast de hiervoor vermelde stukken, het van de Rechtbank ontvangen dossier dat op deze zaak betrekking heeft.
1.5 Het Hof heeft het hoger beroep behandeld ter zitting van 8 maart 2011 te Leeuwarden. Op de zitting zijn verschenen A, gemachtigde van belanghebbende, alsmede namens de Inspecteur mr. B.
1.6 Ter zitting heeft de Inspecteur een pleitnota overgelegd en voorgedragen, waarvan een exemplaar tot de stukken van het geding behoort.
2. Feiten
Het Hof vindt aanleiding de feiten zelfstandig vast te stellen.
2.1 Belanghebbende is geboren op .. augustus 19.. en is gehuwd. Hij exploiteert in de vorm van een eenmanszaak een autoschadeherstelbedrijf.
2.2 Belanghebbende is eigenaar van een in 1998/1999 voor zijn rekening gebouwd pand gelegen aan de a-astraat 10-A te Z (hierna: het pand). Hij heeft het pand verhuurd aan de in 1993 opgerichte vennootschap C B.V. (hierna: de BV). In 2003 heeft belanghebbende voor het pand een huursom ontvangen van € 22.000.
2.3 Belanghebbende is in 2003 eigenaar van 20 van de 40 aandelen in de BV. D, een zwager van belanghebbende, is dan houder van de andere 20 aandelen in de BV.
2.4 Bij de stukken van het geding bevindt zich een door belanghebbende en zijn dochter, E, ondertekende “Overeenkomst van koop- en verkoop van aandelen”. Het stuk is gedateerd op 30 december 2000. In de overeenkomst is, na vermelding van de personalia van partijen waarbij belanghebbende als verkoper is aangeduid en de dochter als koper, het volgende opgenomen:
"in overweging nemende dat
Verkoper houder is van 20 gewone aandelen ad. f 1.000 - genummerd 21 t/m 40 - van de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid C BV en dat hij - nadat hij deze aandelen aan de andere aandeelhouder, de heer D heeft aangeboden die blijkens de aan deze overeenkomst gehechte verklaring van zijn recht geen gebruik wenst te maken - deze aandelen wenst te verkopen aan koper die van die koopmogelijkheid gebruik wenst te maken,
verklaren te zijn overeengekomen als volgt;
Artikel 1
Koper koopt, gelijk verkoper verkoopt 20 gewone aandelen van de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid C BV.
Artikel 2
De koopsom wordt - gelet op de intrinsieke waarde van de aandelen - bepaald op het (symbolische) bedrag ad. f 1 (zegge: één gulden)
Artikel 3
Koper en verkoper verklaren dat de aandelen naar de datum van heden zijn geleverd en dat de koopsom is voldaan en verklaren zich jegens elkander te vrijwaren voor iedere aansprakelijkheid in welke vorm dan ook.
Aldus overeengekomen en in tweevoud ondertekend te Emmen, 30 december 2000.
Verkoper Koper
. dhr. X mw. E"
2.5 De onder 2.4 bedoelde 20 aandelen zijn nimmer bij notariële akte door belanghebbende aan zijn dochter geleverd. Volgens belanghebbende is de overeenkomst van koop en verkoop van de aandelen opgesteld door een kennis van de dochter die rechten studeerde. Op 30 december 2000 was de dochter 18 jaar oud en volgde elders een opleiding.
2.6 Bij de motivering van het hoger beroepschrift heeft de Inspecteur als bijlage 1 een kopie van een Overeenkomst van koop- en verkoop van aandelen overgelegd, volgens welke overeenkomst de dochter op 31 december 2002 10 aandelen in de BV voor € 1 heeft verkocht aan haar jongere broer F te Z. Ook van de levering van deze aandelen ontbreekt een notariële akte.
2.7 De dochter en de zoon zijn niet als aandeelhouder ingeschreven bij de Kamer van Koophandel en hebben geen functie uitgeoefend in de BV.
2.8 Bij de oprichting van de BV zijn de aandelen geheel volgestort tot een bedrag van € 18.152 (fl. 40.000). In de aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen van belanghebbende over het jaar 2000 is geen verlies uit aanmerkelijk belang opgegeven.
2.9 Op 20 november 2001 is een boekenonderzoek bij belanghebbende ingesteld. In het daarvan opgestelde rapport boekenonderzoek staat onder meer vermeld:
"C B.V. houdt zich bezig met beveiliging, elektronica, telematica en antennesystemen. In deze besloten vennootschap heeft de belastingplichtige 50% van de aandelen.".
Op deze passage in het verslag van het boekenonderzoek is van de zijde van belanghebbende geen reactie gekomen.
2.10 In zijn aangiften inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen voor de jaren 2001 en 2002 geeft belanghebbende met betrekking tot de verhuur van het pand aan de BV inkomsten op uit ter beschikking gesteld vermogen. De aanslag 2001 wordt overeenkomstig de ingediende aangifte opgelegd.
2.11 Tot begin 2002 waren belanghebbende en de BV voor hun belastingzaken cliënt van G te Z. In de loop van het jaar 2002 zijn belanghebbende en de BV voor de behartiging van hun fiscale aangelegenheden overgestapt naar de huidige gemachtigde. In een brief van 3 juni 2004 aan de nieuwe gemachtigde van belanghebbende stelt de Inspecteur vragen over de opbrengst uit de verhuur van het pand aan de BV en over een lening van belanghebbende aan de BV. Met betrekking tot de lening schrijft de Inspecteur onder andere:
"In de balans van C BV is € 18.151 opgenomen als onderhandse lening o/g dhr. X. Uit de toelichting op deze balanspost blijkt dat sprake is van een onbepaalde looptijd, er geen rente is bedongen en geen zekerheden zijn gesteld. Ik ben van mening dat gelden die onder deze voorwaarden ter beschikking worden gesteld het karakter van eigen vermogen draagt. Het gaat hier om gelden die ter beschikking zijn gesteld door een aanmerkelijk-belanghouder. (…) Ik ben van mening dat mijnheer X hier dan ook uit aandeelhoudersmotieven heeft gehandeld.".
2.12 De Inspecteur deelt in een brief van 23 november 2004 aan de gemachtigde mee, nadat de gemachtigde, ook na een rappel op 27 augustus 2004, niet heeft geantwoord, op welke wijze hij voornemens is de aanslag inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 2002 vast te stellen.
2.13 In een fax van 30 november 2004 schrijft de gemachtigde onder meer:
"In de aangiften inkomstenbelasting 2002 (én 2001) is namelijk een storende fout opgetreden. Als 'ter beschikking gesteld vermogen' is aangegeven de inkomsten m.b.t. het - tot het tot het privé vermogen van de heer X behorende - bedrijfspand, staande en gelegen aan de a-straat 10a te Z.
Op basis van de ons destijds beschikbare feitenkennis leek dit correct te zijn. Immers voor de heer Oostwoud zou - als aanmerkelijk belanghouder ex. art. 4.6 wet IB 2001 - de meesleepregeling van toepassing zijn. Echter uit bescheiden die ons thans - bij het bespreken van de te beantwoorden vragen, gesteld door uw dienst n.a.v. de aangifte inkomstenbelasting 2002 - ter inzage overlegd zijn geworden is gebleken dat de heer Oostwoud al sedert december 2000 géén aandelen in voornoemde vennootschap meer houdt.".
2.14 Bij het vaststellen van aanslag inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 2002, heeft de Inspecteur de huurinkomsten als inkomsten uit ter beschikking gesteld vermogen belast. Tegen de afwijzing van het bezwaarschrift is geen beroep ingesteld.
2.15 In een brief van 12 augustus 2005 heeft de Inspecteur schriftelijk vragen gesteld aan G te Z die tot begin 2002 de fiscale aangelegenheden voor belanghebbende en de BV hebben verzorgd. In antwoord op de vragen van de Inspecteur heeft H RA van G in een brief van 26 juni 2006 aan de Inspecteur onder meer geantwoord:
"De jaarrekening 2000 van C B.V. (augustus 2001) en de aangiften inkomstenbelasting 2000 en vennootschapsbelasting 2000, (januari 2002), zijn nog door ons verzorgd.
(…)
Bij al onze contacten over de afwerking van de jaarrekening 2000 (augustus 2001) en de aangiften 2000 (januari 2002), opstellen tussentijdse cijfers 2001 (oktober 2001) en openstaande nota's (september 2002) is nimmer gesproken over overdracht AB-aandelen aan één van de kinderen.
(…)
Aanvullend kan ik u meedelen dat wij nogmaals totaal geen weet hebben gehad van de in uw brief genoemde akten".
2.16 De aangiften vennootschapsbelasting 2001 en 2002 van de BV zijn ingediend op 29 april 2004 en de aangifte vennootschapsbelasting voor het jaar 2003 op 30 juni 2004. Deze aangiften en die van de jaren daarvoor zijn ondertekend door D. In de bijlagen bij deze aangiften zijn belanghebbende en de heer D als aandeelhouder vermeld. In die bijlagen is geen melding gemaakt van een aandeelhouderschap van de zoon en de dochter van belanghebbende.
2.17 Bij brief van 13 november 2007 heeft de Inspecteur de gemachtigde aangaande de afhandeling van de aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 2004 onder meer als volgt geïnformeerd:
"De volgende correcties heb ik op het inkomen van 2004 aangebracht. Daarbij ben ik er van uit gegaan dat de t.b.s.-regeling medio december 2004, als gevolg van de verkoop van de AB-aandelen is komen te vervallen:
1. huuropbrengsten a-straat 10 uit Z in 2004: € 25.000.
2. belaste boekwinst onroerende zaak a-straat 10 uit Z als gevolg van beëindiging t.b.s-status: € 50.000.
3. AB-winst als gevolg van vervreemding AB-pakket gesteld op "nihil".".
2.18 Volgens de Inspecteur luiden de resultaten van de BV als volgt:
1999 verlies € 32.606 eigen vermogen negatief
2000 verlies € 175.306 idem
2001 verlies € 18.234 idem
2002 winst € 22.408 idem
2003 winst € 8.746 idem
2004 verlies € 6.493 idem.
2.19 De Inspecteur heeft volgens belanghebbende de aangegeven belastbare bedragen genoemd. Volgens belanghebbende is enkel sprake van negatieve bedrijfsresultaten in 2000 (€ 68.485) en in 2004 (€ 7.499) en zijn in de jaren 2001, 2002, 2003, 2005 en 2006 positieve bedrijfsresultaten behaald. Het hoogste bedrijfsresultaat is behaald in 2002 (€ 24.278).
2.20 Over de jaren 2005 tot en met 2007 heeft de BV geen aangiften vennootschapsbelasting ingediend. Op 29 januari 2008 is de BV in staat van faillissement verklaard. Belanghebbende was tot het moment van het faillissement statutair bestuurder van de BV.
2.21 In verband met het faillissement heeft op 14 januari 2010 een faillissementsverhoor plaatsgevonden voor de rechter-commissaris, waarbij aanwezig waren de curator in het faillissement en belanghebbende. Belanghebbende heeft onder meer verklaard dat hij op papier mede-aandeelhouder en bestuurder van de BV was, zich in al die jaren nooit met het bedrijf heeft bemoeid en nimmer enig inkomen uit het bedrijf heeft genoten. Wel heeft hij € 50.000 op de rekening van de BV gestort toen het slechter ging met het bedrijf. Zijn moeder heeft een bedrag van € 18.000 meegegeven aan D.
2.22 De Inspecteur heeft bij het opleggen van belanghebbendes aanslag inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 2003 de ingediende aangifte gecorrigeerd door het belastbaar inkomen uit werk en woning te verhogen met de ontvangen huur ten bedrage van € 22.000 als resultaat uit overige werkzaamheden.
2.23 In een aan de Rechtbank gerichte brief van 1 september 2008 heeft de gemachtigde van belanghebbende gesteld dat de huur van het pand in het jaar 2003 € 25.390 heeft bedragen en dat aan kosten is uitgegeven een bedrag van € 12.707. Hierdoor resteert een resultaat van de verhuur van € 12.683.
2.24 In het kader van de behandeling van het beroep van belanghebbende inzake de aanslag inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen over het jaar 2003 heeft de Rechtbank ter zitting van 24 februari 2010 de dochter van belanghebbende E en D als getuigen gehoord. Blijkens het proces-verbaal van de zitting heeft de dochter daarbij – samen-gevat - verklaard:
- de overeenkomst van koop en verkoop van de aandelen is op 30 december 2000 ondertekend;
- ik heb me niet beziggehouden met de vraag hoe de prijs van de aandelen tot stand is gekomen; ik zou meegaan in de zaak en mijn vader opvolgen; ik was betrokken bij de zaak; ik was niet werkzaam in de BV;
- ik weet niet wat ik gedaan heb om mijn belangen als aandeelhouder te behartigen;
- door mijn aandeelhouderschap is er niets veranderd;
- ik kan mij niet herinneren bij aandeelhoudersvergaderingen te zijn geweest. Mijn vader zal daarbij aanwezig geweest zijn, samen met mijn oom en de boekhouder;
- het tekenen van de overeenkomst van koop en verkoop van aandelen was voor mij een formaliteit.
2.25 Blijkens het proces-verbaal van de zitting heeft D daarbij onder andere verklaard:
“Ik kan mij wel herinneren dat ik iets getekend heb in verband met de koop en verkoop van de aandelen van eiser aan zijn dochter, maar ik kan mij niet herinneren wanneer dat is geweest. Ik vertrouwde er blind op wanneer mij stukken ter ondertekening werden aangeboden. Die tekende ik dus altijd.”
3. Het geschil
3.1 In hoger beroep is tussen partijen in geschil of belanghebbende in het jaar 2003 het pand ter beschikking heeft gesteld aan de BV in de zin van art. 3.92, lid 1, aanhef en onderdeel a, van de Wet inkomstenbelasting 2001. Meer in het bijzonder is het antwoord op de volgende vragen in geschil:
- heeft belanghebbende in het jaar 2003 nog steeds een aanmerkelijk belang in de BV;
- zo ja, is de hoogte van het resultaat uit overige werkzaamheden op het juiste bedrag vastgesteld.
3.2 Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden die daartoe door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken.
3.3. Belanghebbende stelt zich primair op het standpunt dat belanghebbende sinds 30 december 2000 niet meer is aan te merken als houder van aandelen in de BV nu bij die overeenkomst de aandelen zijn overgedragen aan zijn dochter, althans in ieder geval het economische belang bij die aandelen. Het pand moet daarom tot de grondslag sparen en beleggen worden gerekend. Subsidiair is belanghebbende van mening dat indien hij als een aanmerkelijk belanghouder wordt aangemerkt en er daarmee sprake is van een terbeschikkingstelling van het pand aan de BV, bij de vaststelling van het resultaat uit overige werkzaamheden alsnog rekening moet worden gehouden met de op de verhuur drukkende kosten. Belanghebbende concludeert primair tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank, en subsidiair tot vermindering van de aanslag.
3.4 De Inspecteur heeft ter zitting van het Hof als primair standpunt in deze procedure aangevoerd dat vóór het jaar 2003 geen overeenkomst tussen belanghebbende en de dochter ter zake van koop en verkoop van aandelen is opgemaakt. Indien de overeenkomst wel in 2000 is opgemaakt stelt de Inspecteur dat sprake is van een schijnhandeling, omdat in werkelijkheid het economische belang bij de aandelen niet op de dochter is overgegaan. De Inspecteur heeft desgevraagd ter zitting verklaard dat rekening kan worden gehouden met op de inkomsten uit verhuur drukkende kosten. De Inspecteur concludeert tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank en vermindering van de aanslag.
4. De overwegingen omtrent het geschil
4.1 Vaststaat dat belanghebbende in ieder geval tot 30 december 2000 houder was van de helft van de aandelen in de BV waarop bij de oprichting het minimaal bij de wet verplichte bedrag aan kapitaal is gestort. Indien juist is de stelling van belanghebbende dat hij deze aandelen op 30 december 2000 voor fl. 1 heeft verkocht aan zijn dochter, staat voorts vast dat die aandelen niet op de bij wet voorgeschreven wijze aan de dochter zijn geleverd en dat niet in enig register of stuk dat aan de Inspecteur is gezonden een overdracht van aandelen is vastgelegd. De juridische eigendom van de aandelen is nimmer aan de dochter geleverd.
4.2 Belanghebbende stelt dat bij gebreke van een juridische levering op 30 december 2000 in ieder geval de economische eigendom van de aandelen op de dochter is overgegaan. De dochter heeft bij de Rechtbank verklaard dat zij op 30 december 2000 de overeenkomst van koop en verkoop van de aandelen heeft ondertekend.
4.3 De Inspecteur betwist de overdracht van aandelen op 30 december 2000, waaronder begrepen de overdracht van de economische eigendom van de aandelen.
4.4 Bij deze stand van zaken rust op belanghebbende de last te bewijzen dat sprake is van bedoelde overdracht. Het Hof acht in dit verband het volgende van belang.
De overdracht van aandelen in een vennootschap die tot een aanmerkelijk belang behoren heeft naast civielrechtelijke gevolgen aanmerkelijke betekenis voor de fiscaliteit. Tot in het jaar 2002 was G de belastingadviseur van belanghebbende en van de BV. Deze belastingadviseur verzorgde de jaarrekening en de aangifte vennootschapsbelasting 2000 van de BV en de aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 2000 van belanghebbende. De belastingadviseur heeft verklaard met belanghebbende nimmer te hebben gesproken over de overdracht van aandelen die tot een aanmerkelijk belang behoren. In de aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen van belanghebbende voor het jaar 2000 is geen verlies uit aanmerkelijk belang aangegeven. In de na 30 december 2000 gedane aangiften vennootschapsbelasting van de BV is voor wat betreft de wijziging in het aandeelhouderschap geen melding gemaakt. In het rapport van het onder 2.9 vermelde boekenonderzoek van november 2001 is melding gemaakt van 50% aandelenbezit in de BV van belanghebbende. Daarop is van de zijde van belanghebbende geen reactie gekomen.
In de nadien door de nieuwe belastingadviseur, de huidige gemachtigde, opgestelde aangiften inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 2001 en 2002 van belanghebbende is de huuropbrengst van het pand aan de BV aangemerkt als resultaat uit overige werkzaamheden. Ook bij het vaststellen van aanslag inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 2002 heeft de Inspecteur de huurinkomsten als inkomsten uit ter beschikking gesteld vermogen belast. Tegen de afwijzing van het bezwaarschrift ter zake is geen beroep ingesteld. Eerst eind 2004 heeft de gemachtigde aan de Inspecteur gemeld dat hij recent heeft vernomen dat belanghebbende de aandelen op 30 december 2000 heeft overgedragen aan zijn dochter die toentertijd 18 jaar oud was.
4.5 In het onder 2.21 weergegeven verhoor bij de rechter-commissaris van 14 januari 2010 wordt op geen enkele wijze ervan melding gemaakt dat belanghebbende sinds lang geen aandeelhouder meer zou zijn van de BV. Belanghebbende heeft in dat verhoor verklaard dat hij op papier mede-aandeelhouder en bestuurder van de BV was, maar in al die jaren zich nooit met het bedrijf heeft bemoeid.
4.6 In het getuigenverhoor bij de procedure bij de Rechtbank heeft de dochter verklaard dat door haar aandeelhouderschap er niets veranderde en dat zij zich niet kon herinneren bij aandeelhoudersvergaderingen te zijn geweest. Er is niet gebleken dat zij enige taak als aandeelhouder heeft verricht. D heeft bij de Rechtbank verklaard dat hij niet weet wanneer er sprake was van overgang van de aandelen van belanghebbende naar diens dochter.
4.7 Het Hof is op grond van het voren overwogene van oordeel dat niet aannemelijk is geworden dat de gestelde overdracht van de aandelen op 30 december 2000 heeft plaatsgevonden, waaronder te begrijpen de overdracht van de economische eigendom van de aandelen. In de na die datum tot eind november 2004 plaatsgevonden hebbende contacten met de fiscus – aangiften en boekenonderzoek - is van een overdracht van aandelen geen melding gemaakt, hetgeen van belanghebbende mocht worden verwacht en ook voor de hand zou hebben gelegen. Het Hof vermag ook zonder nadere adstructie, welke niet is gegeven, niet in te zien dat de door belanghebbende gestelde minder goede verstandhouding tussen hem en de toenmalige adviseur van G eraan in de weg zou hebben gestaan, dat deze belastingadviseur de fiscale gevolgen van een aandelenoverdracht in de desbetreffende aangiften zou verwerken. Dit laatste geldt zeker voor een in het jaar 2000 aan te geven verlies uit aanmerkelijk belang. Ook overigens is uit geen enkel ander stuk of omstandigheid bewijs te putten voor de juistheid van de stelling van belanghebbende, bezijden het onder 2.4 genoemde stuk met dagtekening 30 december 2000.
4.8 Voor wat betreft de gestelde overdracht op 30 december 2000 van de economische eigendom van de aandelen aan de dochter voegt het Hof nog het volgende toe.
Bij de Rechtbank heeft de dochter op 24 januari 2010 – samengevat - verklaard niet te weten hoe de prijs van de aandelen tot stand is gekomen, niet als aandeelhouder werkzaamheden te hebben verricht en niet te weten wat zij heeft gedaan om haar belang als aandeelhouder te behartigen. Bij de stukken van het geding bevinden zich weliswaar op 10 december 2007 door de dochter en haar broer getekende volmachten, waarin zij beiden verklaren voor 25 percent aandeelhouder te zijn van de BV en waarbij zij belanghebbende machtigen hen te vertegenwoordigen in de aandeelhoudersvergaderingen van de BV, maar deze volmachten vormen naar het oordeel van het Hof onvoldoende bewijs voor de stelling dat beiden in 2003 als aandeelhouder van de BV hebben te gelden. De conclusie van het Hof is, dat niet aannemelijk is geworden dat belanghebbende in het jaar 2003 niet meer houder was van het economische belang van de 20 aandelen in de BV.
4.9 In het dossier van de procedure bij Rechtbank bevindt zich een brief van 1 september 2008 van de gemachtigde van belanghebbende aan de Rechtbank. Deze brief is voorzien van bijlagen met betrekking tot ter zake van het pand gemaakte kosten. Vermeld is een ontvangen huur in 2003 van € 25.390 en kosten tot een totaal bedrag van € 12.707. Hiermee resteert een opbrengst in 2003 van € 12.683. Ter zitting van het hof heeft de Inspecteur zich bereid verklaard deze kosten alsnog in aanmerking te nemen. Dit brengt mee dat het in de aanslag begrepen belastbaar inkomen van € 52.005 moet worden verminderd met (€ 22.000 – € 12.683) € 9.317, tot € 42.688.
slotsom
Op grond van het vorenstaande is het hoger beroep van de Inspecteur gegrond.
5. Proceskosten
De proceskosten in hoger beroep van belanghebbende zijn in overeenstemming met het Besluit proceskosten bestuursrecht te berekenen op 2 punten (verweerschrift en zitting) ? € 437 ? 1 (gewicht) = € 874 aan kosten van door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand.
6. De beslissing
Het Hof
- vernietigt de uitspraak van de Rechtbank, behoudens de beslissing omtrent de proceskosten en het griffierecht;
- verklaart het beroep gegrond;
- vernietigt de uitspraak op bezwaar;
- vermindert de aanslag tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 42.688;
- vermindert de in rekening gebrachte heffingsrente dienovereenkomstig en
- veroordeelt de Inspecteur in de proceskosten van belanghebbende voor een bedrag van € 874.
Deze uitspraak is gedaan door mr. J.B.H. Röben, voorzitter, mr. R.F.C. Spek en mr. E. Polak, in tegenwoordigheid van mr. H. de Jong als griffier.
De beslissing is op 15 juni 2011 in het openbaar uitgesproken.
De voorzitter is verhinderd deze uitspraak mede te ondertekenen. In zijn plaats tekent mr. R.F.C. Spek.
De griffier, Namens de voorzitter,
(H. de Jong) (R.F.C. Spek)
Afschriften zijn aangetekend per post verzonden op 16 juni 2011
Tegen deze uitspraak kunnen beide partijen binnen zes weken na de verzenddatum beroep in cassatie instellen bij
de Hoge Raad der Nederlanden (belastingkamer)
Postbus 20303,
2500 EH Den Haag.
Daarbij moet het volgende in acht worden genomen:
1 - bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd;
2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden:
a. de naam en het adres van de indiener;
b. de dagtekening;
c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;
d. de gronden van het beroep in cassatie.
Voor het instellen van beroep in cassatie is griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt de indiener een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.