Uitspraak
GERECHTSHOF TE AMSTERDAM
Douanekamer
Uitspraak
in de zaak nr. 03/768 DK
de dato 9 augustus 2005
1. De procedure
1.1. Op 28 januari 2003 is bij de Douanekamer van het Gerechtshof te Amsterdam (hierna: de Douanekamer) een beroepschrift ingekomen van A, European Customs Manager van de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid X B.V. te Z, belanghebbende.
Het beroep is gericht tegen de uitspraak op het bezwaarschrift van de inspecteur van de Belasting-dienst/-Douane district P (hierna: de inspecteur), gedagtekend op 23 december 2002, met kenmerk xxxx, waarbij het bezwaar van belanghebbende tegen de op 30 oktober 2002 aan haar verstrekte bindende tariefinlichting met kenmerk xxxx, werd afgewezen.
1.2. Van belanghebbende is door de griffier een griffierecht van € 218 geheven.
De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.
Van belanghebbende is op 29 april 2003 een conclusie van repliek ingekomen; de inspecteur heeft op 2 juni 2003 een conclusie van dupliek ingediend.
1.3. De mondelinge behandeling van de zaak heeft plaatsgevonden tijdens de zitting van de Douanekamer op 23 november 2004. Het beroep is gelijktijdig behandeld met de zaken nrs. 03/770 DK, 03/771 DK, 03/772 DK, 03/775 DK, 03/777 DK, 03/780 DK, 03/781 DK, 03/785 DK en 03/786 DK. Namens belanghebbende is als gemachtigde verschenen mr. B van C, tot bijstand vergezeld van D en E, een vakspecialist van belanghebbende. Namens de inspecteur is verschenen mr. F, tot bijstand vergezeld van ing. G., H en I.
E heeft een meetopstelling, waarin één van de in geding zijnde apparaten was opgenomen, ter zitting gedemonstreerd, en hij heeft de daarover door de inspecteur en door de Douanekamer gestelde vragen beantwoord (zie verder sub 2.3. hierna). Belanghebbende en de inspecteur hebben ieder een pleitnota overgelegd en voorgelezen. De Douanekamer rekent deze pleitnota’s tot de gedingstukken.
2. De feiten
2.1. Belanghebbende heeft op 20 augustus 2002 aan de inspecteur verzocht om afgifte van een bindende tariefinlichting voor:
1. een X 33120A Function/Arbitrary Waveform Generator
In de aanvraag is om indeling in post 9030 89 92 van het Gemeenschappelijk douanetarief (hierna: GDT) verzocht.
Op 30 oktober 2002 heeft de inspecteur aan belanghebbende een bindende ta-riefinlichting met nummer xxxx, verstrekt, waarbij hij het goed - in afwijking van het verzoek – heeft ingedeeld in post 8543 20 00 van het GDT.
Als motivering voor de indeling van de goederen heeft de inspecteur vermeld:
“Toepassing algemene regel 1 en 6 voor de interpretatie van de gecombineerde nomenclatuur, de tekst van de GN-codes 8543, 8543 20, en 8543 20 00.
2.2. Belanghebbende heeft met het beroepschrift de betreffende X productbrochures van de apparaten waarvoor een aanvraag voor een bindende tariefinlichting is gedaan, meegezonden. De inspecteur heeft bij het sub 1.2. vermelde verweerschrift een brief gevoegd van het Douane Laboratorium, gedateerd 18 oktober 2002, bevattende een advies aan de inspecteur over de indeling van de onderwerpelijke goederen en bij de conclusie van dupliek heeft de inspecteur productinformatie van de internetsite van belanghebbende over de 8645A Frequency- Signal Generator en de 8648B Synthesized Signal Generator gevoegd. De producten die onderwerp van geschil zijn worden aangeduid als “synthesized Sweeper”, “Pulse Generator”, “Arbitrary Waveform Generator”, “Synthesized Swept Signal Generator”, “High Performance RF Signal Generator”, vaak aangeduid als “Signal Generators”, en worden in het Nederlands aangeduid als signaalgeneratoren.
Een signaalgenerator produceert signalen voor het meten of het verifiëren van elektrische grootheden. De generator creëert een signaal (grootheid Hz) op basis van stroom (grootheid Volt). Een aangesloten meetinstrument analyseert hiermee signalen van te testen elektrische apparaten. Door de generator kunnen signalen in verschillende golfvormen geproduceerd worden, zoals sinus, blok, zaagtand, of andere vormen. In de Encyclopaedia Britannica wordt de signal generator omschreven als: “An electronic test instrument that delivers an accurately calibrated signal at frequencies from the audio to the microwave ranges. It is valuable in the development and testing of electronic hardware”.
2.3. De sub 1.3. vermelde testopstelling bestond uit vier losse apparaten, te weten een computer, een signaalgenerator, een meetinstrument en een oscilloscoop, die onderling waren verbonden door los te koppelen bedrading. De werking van de testopstelling is als volgt: de computer geeft de signaalgenerator opdracht een signaal van een bepaalde modulatie te geven; dit signaal wordt het te testen apparaat ingevoerd, waarop het uitgaande signaal van het te testen apparaat wordt gemeten en geanalyseerd; de resultaten van de meting worden aan de computer doorgegeven. Het belangrijkste onderdeel van de testopstelling is volgens belanghebbende de computer met software die de test aanstuurt en de resultaten opslaat.
3. Het geschil
In geding is het antwoord op de vraag of de inspecteur terecht een bindende tariefinlichting met indeling van de onderhavige goederen onder post 8543 20 00 van het GDT heeft verstrekt. Belanghebbende beantwoordt deze vraag ontkennend en verdedigt post 9030 89 92.
Voornoemde posten en de daarop betrekking hebbende passages van de Aantekeningen en Toelichtingen, luiden als volgt:
Post 8543 20 00
“8543 Elektrische machines, apparaten en toestellen, met een eigen functie, niet genoemd of niet begrepen onder andere posten van dit hoofdstuk:
(…)
8543 20 00 - signaalgeneratoren”
Post 9030 89 92
“9030 Oscilloscopen, spectrumanalysetoestellen en andere instrumenten, apparaten en toestellen voor het meten of het verifiëren van elektrische grootheden; meet- en detectietoestellen en
- instrumenten voor alfa-, bèta- en gammastralen, röntgenstralen, kosmische stralen en andere ioniserende stralen:
(…)
9030 89 - - andere:
(…)
9030 89 92 - - - - elektronische”.
Aantekening 1 op afdeling XVI
1. “Deze afdeling omvat niet:
(...)
l) artikelen bedoeld bij afdeling XVII;
m) artikelen bedoeld bij hoofdstuk 90;”
Aantekening 2 op hoofdstuk 90
(...)
2. “Behoudens het bepaalde in aantekening 1 hiervoor, worden delen en toebehoren van de bij dit hoofdstuk bedoelde machines, apparaten, toestellen, instrumenten of artikelen ingedeeld met inachtneming van de volgende regels:
a) delen en toebehoren die als zodanig onder een der posten van dit hoofdstuk of van hoofdstuk 84, 85 of 91 (met uitzondering van de posten 8485, 8548 en 9033) kunnen worden ingedeeld, blijven onder die post ingedeeld;
b) delen en toebehoren niet bedoeld onder a) hiervoor, waarvan kan worden onderkend dat zij uitsluitend of hoofdzakelijk bestemd zijn voor een bepaalde machine of voor een bepaald instrument, apparaat of toestel, dan wel voor verschillende onder eenzelfde post vallende machines, instrumenten, apparaten of toestellen (die bedoeld bij de posten 9010, 9013 en 9031 daaronder begrepen), worden ingedeeld onder de post waaronder deze machines, instrumenten, apparaten of toestellen vallen;”
(...)
GS-Toelichting op post 8543
“Deze post omvat alle elektrische machines, apparaten en toestellen voorzover zij niet uitgezonderd zijn door de aantekeningen op afdeling XVI of op hoofdstuk 85, niet zijn genoemd en niet zijn begrepen onder één der andere posten van dit hoofdstuk en niet vallen onder een post met een meer specifieke omschrijving van enig ander hoofdstuk (in het bijzonder de hoofdstukken 84 en 90).
Als machines, apparaten en toestellen in de zin van deze post worden aangemerkt de elektrische inrichtingen die een eigen functie hebben. Hetgeen met betrekking tot machines, toestellen en werktuigen met een eigen functie is bepaald in de toelichting op post 8479 is van overeenkomstige toepassing op de machines, apparaten en toestellen van deze post.
(...)
Van de toestellen die onder deze post worden ingedeeld, kunnen worden genoemd:
1. (...)
2. signaalgeneratoren, zijnde apparaten voor het opwekken van elektrische signalen met een gegeven golfvorm en amplitude, bij een bepaalde frequentie (bijvoorbeeld hoge of lage frequentie). Van deze apparaten kunnen worden genoemd: impulsgeneratoren, testbeeldgeneratoren, wobbelgeneratoren (wobulators);”
4. Het standpunt van belanghebbende
4.1. Het betreft hier elektronische precisie-instrumenten die uitsluitend zijn bestemd om te worden gebruikt in een opstelling samen met test-, meet- en verificatieapparatuur. De instrumenten kunnen niet zelfstandig functioneren. De instrumenten maken het mogelijk om de test-, meet- en verificatiefunctie uit te voeren en zijn specifiek gemaakt en ingericht voor het werken met de test- meet en verificatie appartuur. De onderhavige apparaten worden veelal gebruikt ten behoeve van het testen van producten van de telecom-industrie maar ook wel voor het testen van producten van andere industrieën. Bedoelde testen vinden plaats in een zogenaamde testopstelling.
4.2. Indeling in post 8543 is niet mogelijk omdat het een sluitpost betreft die slechts elektrische machines en apparaten en toestellen bevat met een eigen functie, niet elders genoemd of begrepen. De indeling van de goederen in de onderverdeling 8543 20 00 kan niet van toepassing zijn omdat de in geding zijnde instrumenten geen eigen functie hebben anders dan meten of verifiëren van elektrische grootheden.
4.3. De bewoording van post 9030 sluit de indeling van signal generators onder deze post in ieder geval niet uit. De generators vormen immers een cruciaal instrument voor het meten of verifiëren van elektronische grootheden. Zonder generators geen meting of verificatie. Dit wordt nog eens bevestigd door de toelichting IDR op post 9030 die stelt:
“Deze post heeft eveneens betrekking op andere instrumenten, apparaten en toestellen, voor het uitvoeren van werkzaamheden van de soorten als die bedoeld in de kop van de post.”
De signal generators worden gebruikt in samenhang met een computer en, zoals al eerder opgemerkt, met een analyzer en/of oscilloscoop. Signal generators vormen een cruciaal onderdeel van de testopstelling waarin anderzijds ook analyzers en/of oscilloscopen een cruciale rol spelen. Daarom vormen de generators, evenals de analyzers en oscilloscopen, een onmisbaar onderdeel c.q. toebehoren van de testopstelling. Toepassing van aantekening 2b op hoofdstuk 90 bevestigt dan ook indeling onder 9030.
4.4. Het grote verschil tussen de relatief dure X signal generators en de meeste andere signal generators is dat X generators speciaal zijn toegerust om de testen volledig automatisch en computergestuurd uit te voeren. De generators worden niet manueel bediend, maar worden aangestuurd door met specifieke software uitgeruste computers. Belanghebbende heeft desgevraagd ter zitting verklaard dat de onderhavige signaalgeneratoren manueel bediend kunnen worden en zijn voorzien van een aangebouwd toetsenbord. Dit heeft het Hof ook kunnen waarnemen in de testopstelling. Belanghebbende heeft ter zitting verklaard dat de meeste andere signal generators waarmee belanghebbende een vergelijk maakt naar haar mening wel kunnen worden ingedeeld in post 8543 20 00. Deze signaalgeneratoren kenmerken zich niet door de hoge mate van precisie zoals de onderhavige van X, zijn relatief goedkoop en hebben geen computerinterface.
4.5. Volgens de Toelichting IDR op post 9030 omvat deze post niet alleen instrumenten, apparaten en toestellen, waarmee elektrische grootheden rechtstreeks worden gemeten maar omvat deze post eveneens de instrumenten, die aan de waarnemer gegevens bezorgen aan de hand waarvan de grootheid kan worden berekend. De in het geding zijnde instrumenten bezorgen de elektrische grootheden en kunnen slechts functioneren samen met de meet-, test- en verificatie- instrumenten.
4.6. Belanghebbende verwijst naar de uitspraak van de Tariefcommissie,
nr. 0020/95 TC, van 5 september 1997 (UTC 1997/52),waarbij werd bepaald dat een positioneringstoestel voor geïntegreerde schakelingen niet als een zelfstandig functionerende machine kan worden aangemerkt. Ook daar werd vermeld dat het onderhavige toestel slechts functioneert samen met andere eenheden, in het bijzonder met meet- en testapparatuur, gericht op het meten of verifiëren van elektrische grootheden. Onder toepassing van aantekening 2 letter b moet het toestel worden ingedeeld onder post 9030.
4.7. Voorts brengt belanghebbende 2 beslissingen van de directeur van de “Commercial Rulings Division” uit de Verenigde Staten van Amerika, onder de aandacht van de Douanekamer. Deze beslissingen, met nummer HQ xxxx d.d.
3 augustus 1998 en HQ xxxx d.d. 10 september 1993, hebben betrekking op soortgelijke instrumenten als de onderhavige.
5. Het standpunt van de inspecteur
5.1. De indeling van de onderhavige goederen in de nomenclatuur heeft plaatsgevonden aan de hand van de indelingsregels 1 en 6. Volgens regel 1 zijn in de eerste plaats voor de indeling wettelijk bepalend de bewoordingen van de posten en de aantekeningen op de afdelingen of op de hoofdstukken. Daarna zijn - voorzover dit niet in strijd is met de bewoordingen van bedoelde posten en aantekeningen – de volgende regels van toepassing. Ik heb daarvan regel 6 toegepast. Deze luidt: “Voor de indeling van goederen onder de onderverdelingen van een post zijn wettelijk bepalend de bewoordingen van die onderverdelingen en de aanvullende aantekeningen, alsmede “mutatis mutandis” de vorenstaande regels, met dien verstande dat uitsluitend onderverdelingen van gelijke rangorde met elkaar kunnen worden vergeleken. Voor de toepassing van deze regel en voorzover niet anders is bepaald, zijn de aantekeningen op de afdelingen en op de hoofdstukken eveneens van toepassing”.
Op basis van deze regels deel ik de onderhavige goederen in als
elektrische machines, apparaten en toestellen, met een eigen functie, niet genoemd of niet begrepen onder andere posten van dit hoofdstuk (8543) en meer specifiek als signaalgeneratoren (8543 20 00).
Op grond van deze regels is indeling niet mogelijk als
Oscilloscopen, spectrumanalysetoestellen en andere instrumenten, apparaten en toestellen voor het meten of verifiëren van elektrische grootheden;
meet- en detectietoestellen en –instrumenten voor alfa- bèta- en gammastralen, röntgenstralen, kosmische stralen en andere ioniserende stralen; (9030),
- andere instrumenten en toestellen:
- -- andere;
- ---andere;
- ---- elektronische (9030 8992).
5.2. Er zijn geen aantekeningen op de afdelingen of hoofdstukken die van belang zijn voor de indeling van het goed.
5.3. Het is vaste rechtspraak dat toelichtingen bij de nomenclatuur van de Wereld Douane organisatie belangrijke hulpmiddelen vormen ter verzekering van een uniforme toepassing van het GDT in de hele Gemeenschap, en daarom als waardevolle hulpmiddelen bij de uitleg ervan kunnen worden beschouwd. Van belang is de toelichting op het geharmoniseerde systeem op post 8543. In die toelichting wordt aan het begrip “eigen functie” als bedoeld in de post 8543 dezelfde betekenis toegekend als gedefinieerd in de toelichting bij post 8479. Voorzover van belang luidt laatstgenoemde toelichting:
“Voor de toepassing van het vorenstaande worden geacht een eigen functie te hebben:
A. (...)
B. mechanische inrichtingen die slechts kunnen functioneren indien zij op een andere machine, een ander toestel of werktuig zijn gemonteerd of zijn opgenomen in een meer complex geheel onder voorwaarde evenwel dat hun functie:
i. zich onderscheidt van die van de machine, het toestel of het werktuig waarop zij moeten worden gemonteerd of van die van het geheel waarvan zij deel gaan uitmaken, en
ii. geen integrerend en onscheidbaar deel vormt van de functie van die machine, dat toestel, werktuig of geheel”.
Aan de hand van deze criteria ben ik van mening dat het genereren van een elektrisch signaal in het tarief wordt aangemerkt als het hebben van een “eigen functie”.
6. De rechtsoverwegingen
6.1. Vooropgesteld zij dat de term “signaalgeneratoren” met zoveel woorden is opgenomen in post 8543 20 00 van het GDT. Derhalve lijkt deze post in casu de meest gerede, en zal deze dus allereerst nader moeten worden onderzocht.
6.2. Indeling onder post 8543 is mogelijk indien wordt voldaan aan de volgende criteria:
Het moet gaan om elektrische machines, apparaten of toestellen. Aan dit criterium wordt voldaan. Deze moeten een eigen functie hebben en niet genoemd of niet zijn begrepen onder andere posten van dit hoofdstuk. Dit laatste is niet het geval.
De deskundige van belanghebbende, E, heeft ter zitting desgevraagd geantwoord dat de enig denkbare toepassing van het onderhavige goed is het functioneren als signaalgever in een meet- of testopstelling. De Douanekamer overweegt dienaangaande dat een meet- of testopstelling een meer complex geheel is bestaande uit verscheidene apparaten, waarvan deel uit (kunnen) maken een meettoestel, een oscillator, een analyseapparaat (computer) en het te testen of te meten object. De onderhavige signaalgenerator onderscheidt zich van deze andere apparaten in de meet- of testopstelling vanwege de eigen specifieke functie, namelijk het geven van een signaal en vormt in die hoedanigheid geen geïntegreerd en onscheidbaar deel van het geheel, aangezien het gemakkelijk kan worden losgekoppeld en uit de meet- of testopstelling kan worden weggenomen. Mitsdien moet worden geoordeeld dat ook is voldaan aan het criterium dat het goed een ‘eigen functie‘ moet hebben.
De opvatting van belanghebbende dat de onderhavige X signal generators niet onder het begrip “signaalgeneratoren” van post 8543 20 00 vallen omdat de X signal generators zeer kostbare hoogwaardige precisie-instrumenten zijn met een computerinterface, vindt geen steun in de wet.
Ten aanzien van de onderhavige signaalgeneratoren die over een internal en/of external reference oscillator beschikken, merkt de Douanekamer op dat deze functie van ondergeschikt belang is ten opzichte van de eigenlijke functie van het apparaat, te weten het genereren van een uitgaand signaal.
De Douanekamer komt uit dit alles tot het oordeel dat de onderhavige goederen zowel aan de bewoordingen als aan de hierboven genoemde criteria van post 8543 20 00 voldoen, zodat indeling onder deze post geboden is.
6.3. Indeling onder post 9030 is niet mogelijk nu de onderhavige signaalgeneratoren niet voldoen niet aan de bewoordingen van deze post, aangezien zij niet meten of verifiëren maar een precisiesignaal afgeven.
6.4. De Douanekamer verwerpt belanghebbendes verweer dat de onderhavige signaalgeneratoren moeten worden beschouwd als delen en toebehoren van de bij hoofdstuk 90 bedoelde machines, apparaten, toestellen, instrumenten of artikelen (Aantekening 2 bij Hoofdstuk 90). De onderhavige signaalgeneratoren worden wel opgenomen in het complexe geheel van een meet- of testopstelling, waarin zij een eigen functie hebben, namelijk het geven van een signaal, maar vormen op zich geen deel of toebehoren van één der onder post 9030 genoemde apparaten of toestellen. Een meet- of testopstelling als complex geheel op zich is geen apparaat of toestel dat genoemd is onder post 9030.
6.5. Ook in de Toelichtingen op post 9030 – nog daargelaten dat deze de bewoordingen van post 8543 20 00 niet terzijde kunnen stellen – vindt de Douanekamer geen aanknopingspunten voor indeling van de goederen onder deze post.
6.6. Het beroep van belanghebbende op de uitspraak van de Tariefcommissie, nr. 0020/95 TC, van 5 september 1997 (UTC 1997/52) treft geen doel, aangezien in die uitspraak werd vastgesteld dat het daar bedoelde toestel niet als een zelfstandig functionerende machine kan worden aangemerkt. Dat toestel is niet vergelijkbaar met de onderhavige signaalgeneratoren
6.7. Ook de sub 4.7. vermelde tariefbeslissingen uit de Verenigde Staten met betrekking tot soortgelijke goederen, werpen voor de Douanekamer geen ander licht op de zaak.
6.8. Gelet op vorenstaande, heeft de inspecteur de goederen in de sub 1.1. bedoelde bindende tariefinlichting terecht onder post 8543 20 00 van het GDT ingedeeld, zodat het beroep ongegrond moet worden verklaard.
7. De proceskosten
De Douanekamer acht geen termen aanwezig voor een veroordeling van een partij in de proceskosten als bedoeld in artikel 8:75 van Pro de Algemene wet bestuursrecht.
8. De beslissing
De Douanekamer verklaart het beroep ongegrond.
Aldus vastgesteld op 9 augustus 2005 door mr. F.H.M. Possen, voorzitter, mrs. K. Kooijman en A.J. Roke, leden, in tegenwoordigheid van mr. S.K. Grando, griffier.
De beslissing is op dezelfde dag in het openbaar uitgesproken.
De griffier: De voorzitter:
De Douanekamer heeft geen bezwaar tegen afgifte door de griffier van een afschrift van de uitspraak in geanonimiseerde vorm.
Beroep in cassatie
Tegen deze uitspraak kan binnen zes weken na de verzenddatum van de uitspraak beroep in cassatie worden ingesteld bij de Hoge Raad der Nederlanden. Postbus 20303, 2500 EH Den Haag. Daarbij moet het volgende in acht worden genomen:
1. Bij het beroepschrift wordt een afschrift van de bestreden uitspraak overgelegd.
2. Het beroepschrift moet ondertekend zijn en bevat ten minste:
a) de naam en het adres van de indiener;
b) de dagtekening;
c) de gronden van het beroep in cassatie.
Voor het instellen van beroep is een griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt U een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.